楊鳳林

摘要：改革開放以來，我國的制造業(yè)得到了較快的發(fā)展，現(xiàn)如今我國已然成為世界第一制造大國，制造業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟具有巨大的推動作用。制造業(yè)水平的高低是一個國家生產(chǎn)力水平的直接體現(xiàn)，同時其也是區(qū)別發(fā)展中國家和發(fā)達國家的重要因素。就我國制造行業(yè)而言，隨著生產(chǎn)制造技術(shù)的不斷更新，使制造企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，使制造業(yè)企業(yè)的競爭壓力越來越大。在全面實施“營改增”后，對我國的制造企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，促使企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。實施“營改增”后大大降低了制造企業(yè)的稅負，其有效的解決了營增并征的弊端，也解決了重復(fù)征稅的問題，有利于提升企業(yè)的盈利水平，減少企業(yè)的納稅支出。下文將結(jié)合全面實施“營改增”后對我國制造業(yè)企業(yè)的影響進行分析。

關(guān)鍵詞：營改增;制造業(yè)企業(yè);影響分析

一、我國“營改增”內(nèi)涵及實施目的簡述

（一）營改增內(nèi)涵

我國營業(yè)稅改為增值稅后，納稅時只對企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的增值環(huán)節(jié)進行納稅，有效的規(guī)避對企業(yè)的重復(fù)征稅，大大緩解了企業(yè)的納稅壓力。稅制改革促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深化[1]。增值稅是當(dāng)前世界上普遍使用的主流稅種，其與營業(yè)稅相比具有較大的優(yōu)勢。我國的營業(yè)稅和增值稅是兩個相互獨立的稅種，我國在實施營改增后促使市場價格體系發(fā)生了一定的變化，改變了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，促進了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)。

（二）實施“營改增”的目的

我國實施“營改增”一方面是出于降低企業(yè)的稅負考慮，另一方面是為了加強對稅收的監(jiān)管，規(guī)范國家財政收入。實施“營改增”的目的為：其一，促使企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制度得到完善，解決分稅制改革不全面的問題。同時為科學(xué)的梳理我國的財政收入關(guān)系奠定了基礎(chǔ)，營改增后企業(yè)的納稅更加規(guī)范化;其二，有效的解決了征稅難問題，“營改增”后對兼營行為以及混合銷售行為的征稅方式進行了明確的界定;其三，避免對企業(yè)的雙重征稅，降低了企業(yè)的稅負。

二、全面“營改增”對制造企業(yè)的影響

（一）影響企業(yè)的稅負

在我國全面實施“營改增”后，大大減少了制造企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在一定程度上提升了制造企業(yè)的盈利能力，同時有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，對調(diào)動企業(yè)的積極性具有重要影響[2]。實施“營改增”后，企業(yè)的征稅范圍和計稅依據(jù)發(fā)生了一定的變化。就制造企業(yè)而言能夠進行進項稅抵扣的種類增加，如采購原材料的進項稅額。固定資產(chǎn)的進項稅額等可以進行抵扣，在一定程度上減少了企業(yè)的納稅支出，可以產(chǎn)生減稅效應(yīng)。通過減稅，在一定程度上刺激了企業(yè)的經(jīng)營活力，使企業(yè)的現(xiàn)金流增加。

（二）影響企業(yè)的財務(wù)工作

全面實施“營改增”后，制造企業(yè)財務(wù)工作的難度大大增加，對財務(wù)工作人員提出了更高的要求。由于稅制改革，企業(yè)財務(wù)人員需要對增值稅的核算方式特別了解，從而才能適應(yīng)制造企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)。除此之外，還要加強與稅務(wù)機構(gòu)的聯(lián)系，需要較高的業(yè)務(wù)能力以及對增值稅政策、制度的解讀能力。部分企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平有限，在短期內(nèi)不能較快的接受新稅收政策的變化，可能在一定程度上影響財務(wù)工作的效率和質(zhì)量。財務(wù)人員的專業(yè)水平不足，在進行稅收籌劃時可能造成不合理的避稅現(xiàn)象，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（三）影響企業(yè)的會計核算

會計核算主要用來反映制造業(yè)企業(yè)的資金運行情況，其是對企業(yè)已經(jīng)完成或者未完成的經(jīng)濟活動進行的一種事后核算。全面實施“營改增”后，制造企業(yè)的會計核算工作發(fā)生了一定變化，核算難度大大增加，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，影響了固定資產(chǎn)的核算，“營改增”后其核算方法發(fā)生了改變，如對于固定資產(chǎn)的購置，在稅制改革后可以對其進行進項稅額抵扣，造成企業(yè)的資產(chǎn)總額減少;第二，“營改增”后企業(yè)在成本核算時不包括進行稅額的成本;第三，制造業(yè)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)范圍較廣，其中還包含其他兼營業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計工作人員只有對該類業(yè)務(wù)的適用稅率特別了解，才能保證核算的準(zhǔn)確性，使核算工作的難度增加。

三、營改增背景下，制造企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）制造企業(yè)要重視稅收籌劃

稅收籌劃是有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵，在實施“營改增”后，制造企業(yè)要重視科學(xué)的進行稅收籌劃。規(guī)范、科學(xué)的稅收籌劃可以幫助企業(yè)合理避稅，能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本[3]。企業(yè)重視納稅籌劃具體要從以下兩個方面展開稅籌：其一，對制造企業(yè)的進項稅進行稅收籌劃，能在一定程度上減少企業(yè)的稅額，節(jié)省企業(yè)納稅成本。作為制造企業(yè)的會計人員要做好進項稅額的稅籌，首先了解和明確制造企業(yè)的進項稅抵扣內(nèi)容，這是稅收籌劃的前提，通過合理抵扣，制造企業(yè)可以減少納稅;另外，企業(yè)還可以采取低征高扣的方式減少企業(yè)納稅額度。其二，重視對供應(yīng)商的稅籌。制造企業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)含有增值稅，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時要以能否開具增值稅專用發(fā)票為選擇標(biāo)準(zhǔn)，除此之外，再綜合考慮原材料的質(zhì)量、價格等要素選擇最優(yōu)供應(yīng)商，通過加強對供應(yīng)商的稅籌可以有效降低企業(yè)稅負。

（二）重視對稅務(wù)人員的專業(yè)化培訓(xùn)

稅務(wù)人員的專業(yè)水平對企業(yè)納稅具有直接影響，其是企業(yè)納稅工作以及稅務(wù)籌劃的直接執(zhí)行者。在全面實施“營改增”后，我國制造企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生了一定的變化，對稅務(wù)人員提出了更高的要求，制造企業(yè)應(yīng)重視加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，稅法和稅收政策是企業(yè)納稅工作的主要依據(jù)。企業(yè)通過專業(yè)化的培訓(xùn)提升稅務(wù)人員對稅收法規(guī)、政策的解讀能力，可以有效的規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險;另外，企業(yè)要重視培養(yǎng)稅務(wù)人員的專業(yè)理論知識，在實施“營改增”后，我國的稅收政策變動較大，稅務(wù)人員對稅收政策了解不足，也會影響稅務(wù)工作的效率。因此，制造企業(yè)在培訓(xùn)時要結(jié)合最新的稅收政策和企業(yè)實際情況，加強對稅務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，從而提升稅務(wù)人員的專業(yè)能力。

（三）加強對企業(yè)發(fā)票的管理

制造企業(yè)的發(fā)票是財務(wù)管理的重要工具，也是稅務(wù)機關(guān)征收稅款的重要依據(jù)，制造企業(yè)通過加強發(fā)票管理可以降低“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)工作的影響。制造企業(yè)加強對發(fā)票的管理應(yīng)做到以下幾點：其一，專人專票管理。這是為了保證發(fā)票管理的規(guī)范性，避免管理不善造成發(fā)票丟失、損壞等現(xiàn)象;另外，加強對發(fā)票的管理還要做好發(fā)票相關(guān)內(nèi)容的整理工作，能夠找出企業(yè)經(jīng)營中的不足，并針對性的提出優(yōu)化措施;其二，重視對可抵扣發(fā)票的管理，制造企業(yè)的進項稅專用發(fā)票可以進行抵扣，但是其抵扣有原定期限，因此企業(yè)發(fā)票管理人員應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按照相關(guān)要求進行抵扣，以防超出期限不能抵扣給企業(yè)造成損失;其三，加強對發(fā)票開具的管理，制造企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中會產(chǎn)生增值稅銷項發(fā)票，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票開具制度，必須按照規(guī)定要求開具，不能多開或者少開，可以在一定程度規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增是我國稅制改革不斷發(fā)展完善的產(chǎn)物，近年來國家不斷推進稅制改革不但激發(fā)了企業(yè)活力、調(diào)動了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，而且促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。我國實施“營改增”后，我國的征稅方式和計稅依據(jù)都發(fā)生了一定的變化，有效的解決了傳統(tǒng)納稅方式下重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端。就制造業(yè)企業(yè)而言，由于市場競爭不斷加大，且其發(fā)展越來越趨于同質(zhì)化，使制造企業(yè)的盈利空間不斷被壓縮，企業(yè)的生存壓力加大，制造企業(yè)要提升其盈利水平，促進企業(yè)的良性發(fā)展，需要重視在新的稅收政策的指導(dǎo)下，創(chuàng)新企業(yè)的納稅方式，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。加強企業(yè)的稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)的納稅成本，同時能夠規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，促進制造企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]王金榮，楊涵.全面“營改增”對制造業(yè)企業(yè)的影響分析[J].中國集體經(jīng)濟，2018，569 （21）：79-80.

[2]石黨英.淺析“營改增”對先進制造業(yè)企業(yè)稅負的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2017 （1）.

[3]儲明琪.營改增對制造業(yè)企業(yè)的稅負影響[J].財會學(xué)習(xí)，2018，198 （24）：160-161.