趙 健

（焦作大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 焦作 454003）

現(xiàn)金流量表的編制方法較多，直接法如“工作底稿法”“T字形賬戶法”“多欄式現(xiàn)金流量表日記賬法”等；間接法如“公式法”等。上述方法均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，期末，按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則，經(jīng)過調(diào)整才形成現(xiàn)金流量表。這些方法，理論上缺乏一定的精確性，操作難度大，理解和準(zhǔn)確地運(yùn)用存在一定困難。本文創(chuàng)新性的提出“雙功能法”編制現(xiàn)金流量表，給各位專家學(xué)者和財(cái)務(wù)人員提供一條可操作的方法。

1. 雙功能法的基本原理

“雙功能法”就是實(shí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，建立以“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)和以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主體基礎(chǔ)、兼顧“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為次要基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存的雙核算模式；期末定期編制“雙報(bào)告”，以現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)，簡便、快捷地編制現(xiàn)金流量表；以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等；最終實(shí)現(xiàn)“雙功能”目標(biāo)，即現(xiàn)金流量表反映企業(yè)某一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出和凈流量信息；資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、利潤表等反映企業(yè)某一定時(shí)期內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤的形成等會(huì)計(jì)信息。簡單地講，就是一個(gè)企業(yè)法人會(huì)計(jì)主體，實(shí)行“雙基礎(chǔ)”核算模式，填制“雙分錄”記賬憑證（涉及現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)時(shí), 下同, 略）,建立“兩套賬”,編制“雙報(bào)告”,最終實(shí)現(xiàn)“雙功能”目標(biāo)。雙功能法并不是顛覆傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，而是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，建立以“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的、虛擬的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)，發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”和“混合制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，編制雙分錄，填制雙分錄憑證，登記兩套賬，最終形成雙報(bào)告[1]。

2. 采用雙功能法編制現(xiàn)金流量表應(yīng)具備的條 件和操作過程

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)需要更新升級(jí)——技術(shù)條件

現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，無論“權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)”和“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”，還是“混合制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，一律采用“單分錄”填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。采用雙功能法，企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金制業(yè)務(wù)”或者“混合制業(yè)務(wù)”時(shí)，均要填制“雙分錄”會(huì)計(jì)憑證，除了登記原有的賬簿外，還要登記增設(shè)的“多欄式現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”總賬。所以，現(xiàn)有運(yùn)行的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)均需要由軟件開發(fā)公司和軟件開發(fā)人員配合財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行更新和升級(jí)，應(yīng)用的會(huì)計(jì)憑證格式應(yīng)重置，并新增三個(gè)多欄式現(xiàn)金流量日記賬和一個(gè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬會(huì)計(jì)賬簿賬套。

2.2 增設(shè)四個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目并分別編號(hào)

雙功能法服務(wù)“現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)”，需新增“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”四個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，適用于企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”時(shí)雙分錄的編制，科目編碼由財(cái)政部按照科目屬性統(tǒng)一設(shè)置，財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司系統(tǒng)中統(tǒng)一設(shè)置。

“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目，損益類，用于核算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出與凈流量情況。借方登記經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，貸方登記經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，期末如為借方余額，表示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入，正數(shù)填入現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目；期末如為貸方余額，表示經(jīng)營活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金凈流出，負(fù)數(shù)填入現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目。“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”總賬科目下，按照經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“收到的稅費(fèi)返還”“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等七個(gè)明細(xì)科目。其中，前三個(gè)明細(xì)科目反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入明細(xì)情況和金額小計(jì)；后四個(gè)明細(xì)科目反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出明細(xì)情況和金額小計(jì)。

“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目，損益類，用于核算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出與凈流量情況。借方登記投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，貸方登記投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，期末如為借方余額，表示投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入，現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填正數(shù)；期末如為貸方余額，表示投資活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金凈流出，現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填負(fù)數(shù)?！巴顿Y活動(dòng)現(xiàn)金流量”總賬科目下，按照投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)“收回投資收到的現(xiàn)金”“取得投資收益收到的現(xiàn)金”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”“投資支付的現(xiàn)金”“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”“投資支付的現(xiàn)金”等九個(gè)明細(xì)科目，詳細(xì)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況。

“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目，損益類，用于核算籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出與凈流量情況。借方登記籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，貸方登記籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，期末如為借方余額，表示籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入，現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填正數(shù)；期末如為貸方余額，表示籌資活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金凈流出，現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填負(fù)數(shù)?！盎I資活動(dòng)現(xiàn)金流量”總賬科目下，按照籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)“吸收投資收到的現(xiàn)金”“取得借款收到的現(xiàn)金”“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等六個(gè)明細(xì)科目，詳細(xì)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況。

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目，資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出及凈流量。借方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量，貸方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流出量，期末余額在借方，表示企業(yè)持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額數(shù)?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目的期末余額減去其期初余額的差額，就是企業(yè)本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額，等于本期所有活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和，即上述三個(gè)總賬科目的期末余額之和。正數(shù)表示企業(yè)本期現(xiàn)金凈流量增加；負(fù)數(shù)表示本期現(xiàn)金凈流量減少。該科目下設(shè)“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”三個(gè)明細(xì)科目。

四個(gè)新設(shè)科目之間的關(guān)系公式表示如下：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目的期末余額－“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目的期初余額＝“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目的期末余額＋“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目的期末余額＋“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目的期末余額

2.3 增設(shè)三個(gè)“現(xiàn)金流量日記賬”和一個(gè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價(jià)物”賬戶

增設(shè)三個(gè)損益類現(xiàn)金流量日記賬，分別為“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”，同時(shí)，還要增設(shè)一個(gè)資產(chǎn)類“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”總賬。財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中也需新增三個(gè)現(xiàn)金流量日記賬賬套和一個(gè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”賬套。新增設(shè)的賬戶屬于“現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)”，適用于企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”時(shí)編制的雙分錄和填制的雙憑證，只能用于編制“現(xiàn)金流量表”。

“現(xiàn)金流量日記賬”的格式為借貸方多欄式日記賬，借方反映現(xiàn)金流入，借方下再按照各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入明細(xì)項(xiàng)目分別設(shè)置若干個(gè)專欄，每個(gè)專欄的借方發(fā)生額合計(jì)，表示該明細(xì)項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量小計(jì)，所有明細(xì)專欄的借方發(fā)生額合計(jì)，表示該項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量合計(jì)。相應(yīng)，貸方反映現(xiàn)金流出，貸方下再按照各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出明細(xì)項(xiàng)目，分別設(shè)置若干個(gè)專欄，每個(gè)專欄的貸方發(fā)生額合計(jì)，表示該明細(xì)項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量小計(jì)，所有明細(xì)專欄的貸方發(fā)生額合計(jì)，表示該活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量合計(jì)。最后，借貸方合計(jì)數(shù)相抵后的差額，就是多欄式現(xiàn)金流量日記賬的期末余額，表示該活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。期末余額在借方，表示該活動(dòng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入，填正數(shù)；期末余額在貸方，表示該活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出，填負(fù)數(shù)。“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”總賬，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出及凈流量。借方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量，貸方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流出量，期末余額在借方，表示企業(yè)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額。該科目下設(shè)“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”三個(gè)明細(xì)賬。

下面舉例說明雙功能法下增設(shè)的科目及賬戶的運(yùn)用[2]。

【案例1】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為80000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。

【解析】此業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流出，屬于“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”，應(yīng)編制雙分錄，填制雙憑證，登記雙套賬。除編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)分錄，將購買材料發(fā)生的現(xiàn)金流出，借記“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”科目，貸記“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——A材料 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 80000

貸：銀行存款 580000

同時(shí)，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 580000

貸：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

——經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 580000

【案例2】承案例1，甲公司購入A材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為80000元，款項(xiàng)尚未支付, 材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人, 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。

【解析】此業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金流動(dòng)，屬于“權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)”，只編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單分錄，不編制雙分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A材料 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 80000

貸：應(yīng)付賬款——MM公司 580000

【案例3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅稅額為64000元；甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)賬支票一張，票面金額464000元；該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)2000元, 增值稅稅額為200元, 款項(xiàng)尚未收到。

【解析】此業(yè)務(wù)屬于混合業(yè)務(wù)，在編制雙分錄時(shí)，需分解為“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 464000

應(yīng)收賬款——乙公司 2200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000

其他業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 64200

同時(shí)，編制現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物——經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 464000

貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供

勞務(wù)收到的現(xiàn)金 464000

說明：企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間此增彼減的業(yè)務(wù)時(shí)，雖屬于“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”，但不引起現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額的增減變動(dòng)，故只編制單分錄。

2.4 會(huì)計(jì)憑證的格式需要重新設(shè)計(jì)和填制

雙功能法下，現(xiàn)有單分錄業(yè)務(wù)下記賬憑證的格式和填制方法，均需要由財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司和開發(fā)人員結(jié)合財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，形成一套財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，打印一張雙分錄的記賬憑證。如果一筆業(yè)務(wù)涉及科目較多，一張記賬憑證無法填制完成，可以采取分號(hào)編號(hào)法，填制打印兩張或兩張以上記賬憑證。企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”或者“混合制業(yè)務(wù)”，企業(yè)制證人均要根據(jù)上述財(cái)務(wù)操作程序和要求，輸入業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及的科目編號(hào)，填制“雙分錄”記賬憑證，由財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)自動(dòng)登記相關(guān)的賬簿，期末，自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.5 財(cái)務(wù)人員的觀念和操作能力也需要升級(jí)和更新

其實(shí)，實(shí)行雙功能法編制現(xiàn)金流量表，僅僅是在原有的工作上，增加了雙分錄憑證的填制和三個(gè)多欄式現(xiàn)金流量日記賬以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬的登記工作量。而且，這些工作均由計(jì)算機(jī)來完成，無需額外的增加財(cái)務(wù)人員。但是，計(jì)算機(jī)最終還是由財(cái)務(wù)人員操作的，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須事先學(xué)習(xí)和接受軟件操作的培訓(xùn)，準(zhǔn)確和熟練地掌握雙功能法的基本原理和軟件操作程序，特別是對于業(yè)務(wù)中遇到的混合類業(yè)務(wù)，必須注意合理分解，否則，影響雙功能法編制現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3. 雙功能法編制現(xiàn)金流量表的現(xiàn)實(shí)意義

3.1 簡便易行，清晰易懂

雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙憑證、雙賬簿、雙報(bào)告、雙功能。這些設(shè)計(jì)和賬務(wù)操作，簡單易行，清晰明了。

3.2 提高了現(xiàn)金流量表提供現(xiàn)金流量信息的及時(shí)性

采用雙功能法編制現(xiàn)金流量表，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，屬于現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)和混合類業(yè)務(wù)，就直接分解編制現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)所需的雙分錄記賬憑證，經(jīng)審核后，軟件系統(tǒng)自動(dòng)登記“現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”賬戶，期末自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。清晰易懂，簡便易行，大大降低了編制現(xiàn)金流量表的難度，提高了出表的速度。

3.3 提高了現(xiàn)金流量表提供現(xiàn)金流量信息的準(zhǔn)確性

雙功能法虛擬的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)，仍然按照“制證——記賬——編表”的賬務(wù)處理程序進(jìn)行財(cái)務(wù)操作。即業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭，根據(jù)取得或者自制的原始憑證，財(cái)務(wù)軟件中填制單分錄記賬憑證或者雙分錄記賬憑證，審核無誤后，雙分錄記賬憑證中涉及現(xiàn)金流量表的科目和賬戶，登記相應(yīng)的多欄式現(xiàn)金流量日記賬和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬及明細(xì)賬，期末，編制現(xiàn)金流量表。所有工作均由計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)自動(dòng)完成，極大地提高了提供會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

同時(shí)，更新升級(jí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和日后系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)，需要增加一定的財(cái)務(wù)成本；填制雙分錄憑證和登記多欄式現(xiàn)金流量日記賬與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬以及明細(xì)賬，會(huì)增加少量的財(cái)務(wù)工作量；分解“混合制業(yè)務(wù)”和填制雙分錄憑證時(shí)，可能發(fā)生財(cái)務(wù)人員漏記或者錯(cuò)記雙分錄憑證、記錯(cuò)兩套賬以及錯(cuò)記所屬的明細(xì)科目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)成本和工作量問題與新方法產(chǎn)生的優(yōu)勢相比，是微不足道的；至于可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著財(cái)務(wù)人員操作的成熟，在實(shí)踐中會(huì)逐步減少和解決的。

本文認(rèn)為，采用雙功能法編制現(xiàn)金流量表，僅需在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)上，適當(dāng)增設(shè)少量的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)科目和賬戶，是一種可實(shí)施的會(huì)計(jì)方法。