胡圓園?羊柳?辜夢蝶

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟條件下，隨著競爭激烈的白熱化，企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù)，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。且據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù);賬款;風(fēng)險防范

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈，作為市場一份子的企業(yè)，為了在競爭中求得生存，常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額，尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，經(jīng)營的危險性與日劇增。

企業(yè)內(nèi)部的原因

第一，內(nèi)控制度不健全，管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善，是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二，指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時，往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo)，沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核，導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤，而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時，常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解，在進行業(yè)務(wù)來往時，采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率，從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險。

第四，日常管理工作不到位，清欠手段單一，辦法不多，力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷;其次，財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強，收回收不回不關(guān)自己的事，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

加強應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理

（一）實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理

對應(yīng)收賬款實行計劃管理，有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收，達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時，對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù)，使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進行，即在產(chǎn)品走俏時，賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時，從寬;資金緊張時，從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時，應(yīng)斷然采取措施，暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤，并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短，定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理，及時調(diào)整收賬策略與方案，達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理，有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài)，使管理更加有針對性，應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

（二）按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種：

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，選擇適合自己的計提壞賬準(zhǔn)備金的方法，為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（三）實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上，將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤，實行責(zé)任管理，樹立高度重視意識，將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成，充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收，從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度，實行“誰審批，誰負(fù)責(zé)”的辦法，對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況，賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，超過審批權(quán)限的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立營銷責(zé)任制，引入激勵機制，實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟效益掛鉤，以充分調(diào)動其積極性，從而加速應(yīng)收賬款的回收。

（四）對客戶的信用進行評估，確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機制，對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別，結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的銷售政策。

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