劉芳

摘? 要：改革開(kāi)放四十多年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得迅猛發(fā)展，行政事業(yè)單位作為以服務(wù)為目的的公益性組織，其財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理工作在改革開(kāi)放的進(jìn)程中發(fā)生了較為復(fù)雜的變化，陳舊的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度已難以適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理要求。為進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的科學(xué)性和實(shí)用性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的核心作用，文章從現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度受重視度、專(zhuān)業(yè)化水平、規(guī)范性管理等多角度進(jìn)行詳細(xì)剖析，并給出相應(yīng)對(duì)策，以期進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度與實(shí)際管理操作的匹配度，建設(shè)更加規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;匹配度;問(wèn)題;對(duì)策

財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位正常運(yùn)行的核心基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作存在缺陷不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的安全性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，還會(huì)拉低整個(gè)會(huì)計(jì)體系的實(shí)際工作效率和效果。所以必須進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理效率的全面性提高。

1行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。而行政事業(yè)單位所特有的公益性，又使得其在強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中更加具有特殊性。完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，整合單位資金資源，對(duì)整頓黨員干部領(lǐng)導(dǎo)水平，規(guī)范行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員行為與作風(fēng)，維持社會(huì)秩序都有著重要意義。

2 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重視度低

大多數(shù)情況下，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)A向于將更多的重心放在中心工作中，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)僅停留在基礎(chǔ)層面，一定程度上影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控在單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中管理作用的有效發(fā)揮。部分單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面分管領(lǐng)導(dǎo)權(quán)責(zé)不明，財(cái)務(wù)崗位重復(fù)，人員調(diào)動(dòng)頻繁，審核流于表面，財(cái)務(wù)內(nèi)部管控混亂，在日常管理中出現(xiàn)打亂拳、打空拳現(xiàn)象。導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控制度執(zhí)行流程混亂，管理松散，甚至影響財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立性，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高標(biāo)準(zhǔn)管理。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行專(zhuān)業(yè)性差

制度的執(zhí)行程度和處理水平很大程度上取決于財(cái)務(wù)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)化程度。行政事業(yè)單位作為服務(wù)型機(jī)構(gòu)組織，工作內(nèi)容豐富，工作任務(wù)重，涉及金額大，這也對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)化程度提出了更高要求。但是，在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)控操作往往專(zhuān)業(yè)化程度不高，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員委派要求低，造成財(cái)務(wù)處理流程混亂、賬目模糊，難以形成清晰明了的財(cái)務(wù)收支程序。且非專(zhuān)業(yè)性財(cái)務(wù)人員在面對(duì)新出臺(tái)的知識(shí)和政策時(shí)，相較于專(zhuān)業(yè)人員適應(yīng)速度慢，領(lǐng)會(huì)過(guò)程易出現(xiàn)偏差，使得在后期業(yè)務(wù)處理不能及時(shí)完全適應(yīng)新要求。這些問(wèn)題的存在都影響著財(cái)務(wù)內(nèi)控管理專(zhuān)業(yè)化程度。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理規(guī)范性弱

當(dāng)前階段來(lái)說(shuō)，我國(guó)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺少科學(xué)有效的管理制度和方法，全面管理制度與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度混淆，日常財(cái)務(wù)工作流程趨于簡(jiǎn)單，缺乏高效的內(nèi)部審計(jì)。尤其在資產(chǎn)管理方面，從入賬、管理到使用等環(huán)節(jié)都缺少?gòu)?qiáng)力長(zhǎng)效的監(jiān)管，往來(lái)賬務(wù)處理不及時(shí)，存在資產(chǎn)賬面與實(shí)際不符、資產(chǎn)無(wú)形流失、公為私用等問(wèn)題。同樣，在預(yù)算管理中也缺少部分合理的規(guī)章制度，造成預(yù)算編制不清晰，最終導(dǎo)致預(yù)算的隨意增減變更，甚至形成單位財(cái)務(wù)危機(jī)，成為貪污腐敗、挪用經(jīng)費(fèi)等違法亂紀(jì)行為的溫床。

3 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的原因

（一）認(rèn)識(shí)不足造成管理缺位

行政事業(yè)單位管理人員在財(cái)務(wù)管理工作中，因缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為支撐，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)相對(duì)淡薄，工作內(nèi)容僅限于日常經(jīng)費(fèi)管理，沒(méi)有將內(nèi)控制度與自身職能掛鉤。部分人員存在有了財(cái)務(wù)部門(mén)就有了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，放松了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)注程度，弱化了財(cái)務(wù)內(nèi)控管控力度。具體表現(xiàn)在重業(yè)務(wù)、輕管理，上行下效的影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在干部職工心目中的位置，一定程度上造成單位內(nèi)部日常資金使用效率低，資金流轉(zhuǎn)混亂，監(jiān)管寬松等現(xiàn)象。

（2）從業(yè)要求低造成專(zhuān)業(yè)度差

行政事業(yè)單位在人員吸收環(huán)節(jié)往往缺乏對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平的強(qiáng)制性要求，加之內(nèi)部人員管理調(diào)動(dòng)存在崗位任命隨意、調(diào)動(dòng)周期短等現(xiàn)象，使得任命財(cái)務(wù)人員過(guò)程中無(wú)法將對(duì)專(zhuān)業(yè)水平的考察放置在任命條件的第一位，造成部分非專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任重要財(cái)務(wù)崗位，影響了財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控的專(zhuān)業(yè)性水平。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)工作人員在入職財(cái)務(wù)崗位后滿足于現(xiàn)狀，習(xí)慣于陳舊的工作方式和工作要求，對(duì)于新政策新規(guī)定學(xué)習(xí)積極性低，失去繼續(xù)提升自我專(zhuān)業(yè)水平的動(dòng)力，造成自身業(yè)務(wù)能力不能與現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)制度發(fā)展所匹配，最終導(dǎo)致不能有效履行財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任。

（3）管理不規(guī)范造成監(jiān)管乏力

目前我國(guó)各行政事業(yè)單位支出大部分來(lái)源于國(guó)家財(cái)政，這種穩(wěn)定的收入來(lái)源使行政事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)壓力小，資金寬裕，但與之相匹配的對(duì)往來(lái)資金的外部審計(jì)監(jiān)管工作卻依舊缺位。同時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的編制使用缺乏透明性，部分預(yù)算內(nèi)容缺乏專(zhuān)業(yè)文件支撐，財(cái)務(wù)監(jiān)管作用弱化，財(cái)務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)，在一定程度上造成資金流轉(zhuǎn)的監(jiān)管乏力。

4 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)思路

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控重視程度，杜絕管理缺位

提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視程度，首先就要提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)從業(yè)人員對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)。在日常工作中，除正常的黨性、道德教育外，必須將財(cái)務(wù)內(nèi)控教育與一般的財(cái)務(wù)工作融合起來(lái)，在培養(yǎng)干部職工高尚道德情操的同時(shí)突出強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性。管理層人員更應(yīng)發(fā)揮“領(lǐng)頭雁”作用，強(qiáng)化管理意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控管理知識(shí)，將內(nèi)控制度的服務(wù)對(duì)象由財(cái)務(wù)擴(kuò)展到整個(gè)單位的政府職能并不斷完善。在財(cái)務(wù)崗位分配過(guò)程中，針對(duì)工作人員個(gè)人素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和崗位特點(diǎn)合理分配工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作人員之間的相互制衡。

（2）加強(qiáng)從業(yè)人員培訓(xùn)力度，提升專(zhuān)業(yè)水平

會(huì)計(jì)作為一門(mén)專(zhuān)門(mén)的學(xué)科，具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和特殊性，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員和內(nèi)審機(jī)構(gòu)。而財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作則對(duì)從業(yè)人員提出更嚴(yán)格的要求，除需有優(yōu)良的職業(yè)道德為基礎(chǔ)外，更需要有廣泛全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能。提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)化程度，在人員招收階段堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)技術(shù)較高者優(yōu)先原則，盡量選取吸納有專(zhuān)業(yè)技術(shù)證書(shū)人員，支持鼓勵(lì)在職財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)進(jìn)修專(zhuān)業(yè)技能;在財(cái)務(wù)人員入職之后，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核評(píng)比工作，實(shí)行末尾淘汰制度，對(duì)專(zhuān)業(yè)水平不高，知識(shí)陳舊，學(xué)習(xí)能力低下的財(cái)務(wù)人員實(shí)行調(diào)換崗位或開(kāi)展專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)教育;重視理論知識(shí)和新政策的更新學(xué)習(xí)，定期組織道德培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)化水平，幫助從業(yè)人員樹(shù)立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，保障財(cái)務(wù)人員以清醒頭腦自覺(jué)遵守各項(xiàng)紀(jì)律規(guī)范，建立高素質(zhì)、高水平財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。

（3）強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)和監(jiān)督，規(guī)范資金審核

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能一成不變，在制定過(guò)程中也必須具有一定的前瞻性，要對(duì)未來(lái)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理可能會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題起到防患于未然的作用，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理，形成內(nèi)外監(jiān)管的合力作用。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)主動(dòng)落實(shí)自身監(jiān)督工作的落實(shí)，確保財(cái)務(wù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)崗位分離，相互獨(dú)立。財(cái)務(wù)工作者在資金使用過(guò)程中，嚴(yán)格遵循辦理流程，對(duì)不必要的資金項(xiàng)目進(jìn)行削減，減少財(cái)政資金的浪費(fèi)，保證每一筆資金都能合規(guī)合法高效利用，從而保障財(cái)政資金的使用安全。單位負(fù)責(zé)人要發(fā)揮監(jiān)督作用，充分發(fā)揮第一責(zé)任人作用，嚴(yán)把審核關(guān)口，對(duì)與內(nèi)控制度相背離或偏差的事項(xiàng)及時(shí)予以糾正，保證每一筆經(jīng)手資金的合理合法性。另一方面，強(qiáng)化外部監(jiān)督作用。完善現(xiàn)有制度，對(duì)《職工報(bào)銷(xiāo)制度》、《支出審批制度》、《辦公費(fèi)管理制度》、《業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度》、《現(xiàn)金管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》等資金管理制度按照最新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及行政事業(yè)單位內(nèi)控管理規(guī)范進(jìn)行修訂，并補(bǔ)充新的財(cái)務(wù)管理制度。外部審計(jì)部門(mén)除定期對(duì)各單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查外，還應(yīng)進(jìn)行隨機(jī)性突擊檢查，及時(shí)排查財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的隱形問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)并處理各單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中的違規(guī)現(xiàn)象，保障財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展。

5 結(jié)論

行政事業(yè)單位的發(fā)展，在建設(shè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的過(guò)程中發(fā)揮著十分重要的作用。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的健康良好運(yùn)行直接關(guān)系著國(guó)家民生建設(shè)和公共服務(wù)體系建設(shè)。以完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)為重要手段，充分提升對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重視度和人員專(zhuān)業(yè)化水平，并促進(jìn)規(guī)范性管理，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度與實(shí)際管理操作的匹配度，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控制度更好地服務(wù)會(huì)計(jì)管理，從而提高行政事業(yè)單位的服務(wù)效率與質(zhì)量。

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