楊麗娟

摘要：伴隨國有科研機構(gòu)企業(yè)化改制而形成的轉(zhuǎn)制型科技企業(yè)， 體制上由事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)單位，經(jīng)濟上不再依賴國家財政撥款的支撐?？蒲性核D(zhuǎn)制企業(yè)必須完全實行企業(yè)化運作，成為市場經(jīng)濟中獨立的經(jīng)濟實體，靠自身力量謀求生存和發(fā)展。科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中，面臨著轉(zhuǎn)觀念、轉(zhuǎn)機制、求生存、求發(fā)展的境況。在公司治理、經(jīng)營決策、會計及財務(wù)管理、信息披露等方面，相比純粹的公司制企業(yè)，科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)更加迫切需要一套完善的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系，以應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)核心競爭力。文章重點闡述了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的概念及聯(lián)系，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系在企業(yè)運營過程中發(fā)揮的作用，揭示了科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)存在的風(fēng)險防控方面的問題，并提出了應(yīng)對策略。加強科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理念，科學(xué)合理的開展內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系建設(shè)，推進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險管理

為了促進我國科研技術(shù)發(fā)展，提高科技成果的社會化程度與利用率，進一步發(fā)展市場經(jīng)濟，科技部與國家經(jīng)貿(mào)委于1999年聯(lián)合下發(fā)通知，要求國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬的242家科研院所開展管理體系改革。

科研院所轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)，其經(jīng)濟體制由依賴型的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鲃?chuàng)業(yè)型的企業(yè)單位。如何適應(yīng)體制變革后企業(yè)面臨的激烈市場競爭環(huán)境，謀求生存與可持續(xù)發(fā)展道路，是科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)面臨的生死攸關(guān)的大事。

隨著財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的出臺，標志著具有中國特色的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的成立與實施。2011年起該體系在我國境內(nèi)外同時上市的公司間首推，隨后在我國企業(yè)間全面陸續(xù)推廣實施。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的建立健全及有效實施，在科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的風(fēng)險防控作用，是企業(yè)發(fā)展的重要保障。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是企業(yè)通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。其目的在于控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部控制屬于過程控制，受董事會、管理層和其他員工的共同影響，旨在合理保證管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整。

（二）風(fēng)險管理的概念

風(fēng)險管理又名危機管理，與內(nèi)部控制同屬一個過程管理。由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他人員共同實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事件，并通過管理風(fēng)險使不利因素控制在該企業(yè)的可承受范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別與聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理均貫穿于企業(yè)管理的全過程，二者相輔相成、密不可分，是現(xiàn)代企業(yè)進行有效管理不可或缺的組成部分。它們的目標相同，均要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制側(cè)重于監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合自身管理實際，設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)，組織開展定期評價，并進行持續(xù)改進。在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，主要控制的是人，諸如財務(wù)稽核制度、全面預(yù)算管理制度、生產(chǎn)統(tǒng)計制度等內(nèi)控手段，均是針對人的行為設(shè)立和實施的，這對于增強員工積極性起到了良好的作用。

風(fēng)險管理則為企業(yè)提供了應(yīng)對風(fēng)險的措施。面對錯綜復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)需要通過風(fēng)險識別與分析，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方法，將風(fēng)險帶來的損失規(guī)避或是降解到最小。再者，風(fēng)險即危機，危險與機遇并存，企業(yè)風(fēng)險管理亦能在化解風(fēng)險的同時為管理者帶來機遇，擴大企業(yè)利潤空間。

二、科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)中內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的作用

（一）協(xié)調(diào)科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)可承受的風(fēng)險容量，樹立風(fēng)險組合觀

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)在戰(zhàn)略制定、目標設(shè)定與風(fēng)險防控體系的構(gòu)建上，要始終衡量自身的風(fēng)險承受度，用自身的風(fēng)險容量與其進行協(xié)調(diào)。同時，企業(yè)風(fēng)險管理還需設(shè)立風(fēng)險組合觀，使得企業(yè)能夠從容應(yīng)對所有風(fēng)險，實施各種風(fēng)險所帶來的綜合影響力的管理，從而有助于企業(yè)順利實現(xiàn)發(fā)展目標。

（二）助力研發(fā)項目的成功，促進科技成果轉(zhuǎn)化

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)尚承擔(dān)著部分國家科研項目的研發(fā)。完善的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系可以有效分析、識別科研項目在研發(fā)過程中面臨的各種風(fēng)險。通過制定和執(zhí)行相關(guān)制度、梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程等措施，有效防控風(fēng)險、規(guī)范操作流程，助力研發(fā)項目取得成功。另一方面，科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)，還可以充分利用自身科技研發(fā)能力強的優(yōu)勢，通過對未來市場前景的預(yù)測與分析，研發(fā)適應(yīng)市場需要的新技術(shù)、新產(chǎn)品，通過新技術(shù)、新產(chǎn)品的成果轉(zhuǎn)化，為企業(yè)抓住市場商機、尋求新的盈利增長點，推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

（三）發(fā)揮員工的工作積極性，提高企業(yè)經(jīng)營效率

隨著科研院所轉(zhuǎn)制而進入科技型企業(yè)的員工，不可避免地有著舊有事業(yè)單位時期的工作作風(fēng)——習(xí)慣于按部就班，責(zé)任意識淡薄。而企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的制定與執(zhí)行，要求員工必須嚴格按照規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程辦事，決不能有令不行、有禁不止。同時，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系中嚴格的績效考評制度，體現(xiàn)了人員收入與能力、業(yè)績、貢獻掛鉤的分配原則。這樣，企業(yè)可以更加真實地反映全體員工的工作業(yè)績，做到獎懲分明，充分調(diào)動員工的工作積極性，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

（四）確保財會信息的及時準確，提升會計信息的真實性

健全的內(nèi)部控制管理制度，可確?？蒲性核D(zhuǎn)制企業(yè)財會部門及時、準確的了解財會信息，采集、歸納、匯總財務(wù)數(shù)據(jù)。一方面，企業(yè)可以真實、有效地反映經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展情況，向企業(yè)內(nèi)、外部的會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息;另一方面，也有助于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，化解財務(wù)風(fēng)險。

三、科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中存在的問題

（一）組織治理結(jié)構(gòu)缺乏合理性

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)形式上“三會一層”健全，但實際上不同程度地存在著治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性的運行機制和執(zhí)行力的現(xiàn)象。一是董事會、經(jīng)理層職權(quán)高度重疊，涉及三重一大的重要事項，落實在字面上體現(xiàn)了集體決策審批或聯(lián)簽，但往往是董事長或者總經(jīng)理一言堂，董事會發(fā)揮作用有限，甚至形同虛設(shè)。由于權(quán)責(zé)混淆，董事會與經(jīng)理層之間缺少權(quán)利相互制衡;二是部分監(jiān)事會成員與董事會成員間或多或少的人際關(guān)系，監(jiān)事會對董事會、經(jīng)理層和其他高級管理人員監(jiān)督力度不夠，管理上流于形式;三是部分上市公司的獨立董事在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心監(jiān)督地位沒有體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識缺失

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理意識薄弱是制約科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的主要因素。科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)普遍存在重經(jīng)營輕管理、重外部競爭輕內(nèi)部風(fēng)險防控的現(xiàn)象，大多數(shù)企業(yè)還停留在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的管理狀態(tài)。由于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的不完善以及管理人員在體系中職責(zé)定位不清，導(dǎo)致企業(yè)管理人員無法有效識別、提前預(yù)警，及時有效地進行控制以降低或規(guī)避風(fēng)險。有些企業(yè)雖然開始關(guān)注風(fēng)險管理，也多是針對內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的管理，對于市場、技術(shù)、信用、利率等風(fēng)險的認識十分缺乏。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系不完善

由于科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要性認識不足，在實際工作中，一些企業(yè)認為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理與企業(yè)治理之間的聯(lián)系較小，滿足于運用原有的企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)章制度規(guī)范經(jīng)營行為;還有一些企業(yè)簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督乏力

內(nèi)部審計監(jiān)督是實現(xiàn)科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理目標的重要手段。目前，許多企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。主要體現(xiàn)在如下三個方面：一是部門的任免和控制。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門名義上隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)，實則由企業(yè)經(jīng)理層任免或控制，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控評價缺乏獨立性，流于形式，不能全面反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行缺陷，無法有效防范風(fēng)險。二是部門機構(gòu)的設(shè)置。由于忽視內(nèi)部審計工作在企業(yè)運營過程中的監(jiān)管作用，部分企業(yè)認為內(nèi)部審計就是個純消耗人財物力的部門，故不單獨設(shè)立審計部，而是僅在財務(wù)部或營運部中設(shè)立內(nèi)部審計崗，這也是造成內(nèi)部審計缺乏獨立性的主要原因。三是內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。由于專業(yè)知識掌握不足，缺乏審計經(jīng)驗，在風(fēng)險識別和衡量上，大多數(shù)內(nèi)部審計人員僅憑自身經(jīng)驗，不善于運用數(shù)據(jù)模型、量化分析方法，對風(fēng)險的評估、監(jiān)管沒有形成統(tǒng)一的衡量標準，導(dǎo)致在對風(fēng)險的實際預(yù)測中難以起到應(yīng)有的預(yù)警效果。內(nèi)審人員對于內(nèi)部控制的執(zhí)行力度也有所欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定、條例形同虛設(shè)，極大的增加了內(nèi)部控制的管理風(fēng)險。

（五）內(nèi)控專業(yè)人才隊伍建設(shè)有待加強

作為科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)，脫胎于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟管理模式，企業(yè)員工在思想意識、行為觀念、價值觀上尚未跟上市場經(jīng)濟的步伐，缺乏一支高素質(zhì)的內(nèi)控人才隊伍。一方面，現(xiàn)有的內(nèi)控管理人員對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引理解不到位，不能結(jié)合企業(yè)實際，建立具有企業(yè)特色的切實可行的風(fēng)險防控體系。另一方面內(nèi)控人才知識結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象，在諸如ERP等信息化管理系統(tǒng)及電子設(shè)備使用上技能不足，弱化了企業(yè)信息溝通交流平臺的能效與風(fēng)險防控能力。

四、科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題的改善對策

（一）建立合理的組織治理結(jié)構(gòu)

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的基礎(chǔ)上，明確各自的職責(zé)和權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

按照現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，董事會對企業(yè)擁有決策控制權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架中處于核心的位置;監(jiān)事會應(yīng)真正起到監(jiān)督董事會、經(jīng)理層和其他高管人員，對股東大會負責(zé)的作用;董事會與經(jīng)理層之間應(yīng)當(dāng)清晰界定各自的職責(zé)與權(quán)限，避免權(quán)利重疊，形成相互制衡的關(guān)系。上市公司還應(yīng)充分重視獨立董事的作用，充分發(fā)揮獨立董事在內(nèi)部控制中的核心監(jiān)督地位。

（二）加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理意識

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)身處市場經(jīng)濟浪潮中，時刻面臨著來自企業(yè)內(nèi)外的各種風(fēng)險，必須要加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識，構(gòu)建科學(xué)化、完善化的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系，這是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。企業(yè)管理者需明確各自管理職責(zé)和權(quán)限，對企業(yè)經(jīng)營活動的全過程進行風(fēng)險分析和評估，形成風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫，及時有效識別風(fēng)險，科學(xué)合理制定風(fēng)險應(yīng)對措施，有效防控企業(yè)風(fēng)險。通過重大風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警機制的建立與有效運行，確保重大風(fēng)險可控和在控，從而順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，保證企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）完善內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，全面梳理現(xiàn)有的各項管理制度和管理體系，從管理體制、機制以及落實各級權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要求融入各項管理體系之中，形成內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的長效機制?？蒲性核D(zhuǎn)制企業(yè)還應(yīng)利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，提升信息共享水平，盡量減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

（四）重視強化內(nèi)部審計監(jiān)督

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)要加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。首先，要提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，內(nèi)部審計機構(gòu)要隸屬于企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)董事會負責(zé)。其次，要設(shè)立內(nèi)部審計的專門機構(gòu)，以保證內(nèi)部審計的獨立性，使得審計保持客觀公正，促進企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理水平的提高。其次，要提高內(nèi)部審計人員的自身素養(yǎng)，包括專業(yè)技能以及道德水平、職業(yè)素養(yǎng)。要及時掌握審計人員思想行為狀況，定期分析，加強培訓(xùn)，及時防范控制，增強設(shè)計工作的科學(xué)性和合理性。最后，要強化審計監(jiān)督職能。內(nèi)審人員要排除各種干擾，公正行使自身的職能，全過程監(jiān)督評價公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，加強風(fēng)險防范，不斷提升企業(yè)價值。

（五）加強內(nèi)控專業(yè)人才隊伍建設(shè)

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)要憑借員工文化結(jié)構(gòu)、知識水平、個人素質(zhì)都比較高的優(yōu)勢，打造一支素質(zhì)過硬的內(nèi)部控制專業(yè)人員隊伍。在內(nèi)控人才的任用上要注重綜合考量，不僅要求其掌握和熟悉內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的專業(yè)知識，還需具備相應(yīng)的計算機運用等技能。在工作中，要注重通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部交流等方式，對各層級、各部門的內(nèi)控專業(yè)人員進行職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)與考核，提高內(nèi)控專業(yè)人員的風(fēng)險防控能力。

五、結(jié)束語

科研院所轉(zhuǎn)制企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的建立健全和有效執(zhí)行至關(guān)重要。企業(yè)要嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)建立合理的組織治理結(jié)構(gòu)與高效的內(nèi)部機構(gòu)，努力提高全體員工對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的認知，積極解決內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系運行過程中的問題，在完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的同時，注重與企業(yè)現(xiàn)有的其他經(jīng)營管理體系的有機融合，高效、精準地識別、預(yù)測、分析和防控企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和核心競爭力，謀求企業(yè)長遠健康發(fā)展。

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（作者單位：北京玻鋼院復(fù)合材料有限公司）