楊倩　楊云鵬

摘要：任何事物的運動和發(fā)展都有一個起點?？茖W合理的邏輯起點是理論建立的客觀基礎，是推動理論發(fā)展的重要方向標。會計作為一門學科，必然也有其邏輯起點，我們稱之為會計起點。會計理論體系的邏輯起點是進行會計研究的出發(fā)點和切入點，是把握會計理論整體體系的關鍵，對整個理論體系的構造具有決定作用。它的選擇正確與否，直接決定著會計理論結構的研究以及它對會計實踐的指導作用。如何科學合理地確定會計理論體系的邏輯起點，是構建中國特色會計理論體系的首要課題。

關鍵詞：會計起點;會計目標;具備條件;合理性

一、引言

如何科學合理地確立我國會計理論研究的邏輯起點，是構建具有中國特色的會計理論和方法體系所必須探究的首要課題。以目標作為研究起點，用于指導所有其他項目的研究，并作為整個概念結構的基礎。本文觀點認為，會計起點是會計目標。作為一個系統(tǒng)，會計應首先明確目標，會計目標是會計理論的直接存在物，是會計活動的出發(fā)點和歸宿。

二、會計理論體系邏輯起點的研究意義

研究會計理論邏輯起點對會計理論的研究有著十分重要的意義：

（一）有利于會計理論體系科學地建立

會計理論體系的建立和發(fā)展首先要有一個科學合理的邏輯起點?？茖W合理的開端能將會計理論各個構成要素緊密聯(lián)系在一起，使其前后一致，環(huán)環(huán)相扣，在邏輯上能夠經(jīng)得起推理和論證。良好的邏輯起點能正確指引會計理論未來的發(fā)展道路。

（二）有利于會計理論的深入發(fā)展和觀念更新

目前眾學者對會計理論邏輯起點存在不同的觀點。在起點研究的過程中，要求會計研究者明確研究思路，碰撞出智慧的火花，不斷地更新觀念以提高會計理論研究成果，推動整個會計理論研究工作的開展與深入發(fā)展。

（三）有利于指導會計理論與實踐的關系

會計理論和實踐兩者看似獨立，但任何一方的行為都可能影響另一方的行為。

三、當前流行的幾種主要的會計理論體系起點論及其分析

（一）會計假設起點論

它是西方傳統(tǒng)的會計理論模式，其邏輯結構表現(xiàn)為：會計假設—會計基本原則—具體會計準則—會計實務。在這種觀點下，會計研究只有以會計假設為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，認為會計假設是會計實務的基本前提，是現(xiàn)實客觀環(huán)境對會計的約束。

（二）會計對象起點論

這種以會計對象作為起點的研究是我國傳統(tǒng)的會計理論模式，它的邏輯結構表現(xiàn)為：會計對象—會計本質和職能—會計任務—會計制度—會計程序和方法。

（三）會計目標起點論

這種觀點的邏輯結構是：會計目標—會計基本原則—具體會計準則—會計實務。這種觀點認為任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定其目標。美國的財務會計概念結構就是以目標作為研究起點，用于指導所有項目的研究，并作為整個概念結構的基礎。

（四）會計環(huán)境起點論

目前這種觀點甚為流行，認為會計環(huán)境包括外環(huán)境和內環(huán)境，是孕育會計理論要素的全部胚胎。內環(huán)境決定了會計的本質，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法;外環(huán)境決定會計的目標，從而決定了會計信息的質量特征，進一步影響著會計程序和方法。

（五）會計本質起點論

這種觀點認為，會計本質是會計區(qū)別于其他管理活動的根本標志，是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)。所以，會計本質對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構造起著決定性的作用，其邏輯關系表現(xiàn)為：會計性質—職能和目標—會計假設和會計原則—會計方法。

（六）雙起點論

有些學者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉而創(chuàng)新性地提出雙起點論。主要有：一是會計基本假設與會計目標，會計的起點理論應是會計基本假設與會計目標。二是會計環(huán)境與會計本質，這種觀點認為，將會計環(huán)境和會計本質作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。三是會計環(huán)境與會計動因，這種觀點認為會計環(huán)境和會計動因反映會計實踐活動的內容，為會計理論體系的邏輯起點。

四、成為會計起點應具備的條件

成為會計起點，應具備以下幾個重要條件：

（一）根本揭示性

邏輯起點應該是會計最本源的問題，是會計產生和發(fā)展的根本動因。會計為什么會產生？因什么而發(fā)展？這一問題貫穿于會計發(fā)展過程的始終。

（二）內在客觀性

邏輯起點應該是內在的、客觀的，從而使構建的會計理論具有相對的穩(wěn)定性和預見性。會計理論研究中只有結合會計環(huán)境構建會計目標，才能夠體現(xiàn)和適應環(huán)境的變化和要求，從而使會計理論具有科學的預見性。

（三）環(huán)境適應性

會計理論研究的起點應能夠適應會計環(huán)境的變化、能夠指導會計實踐、能夠演繹出完整的會計理論體系、可被驗證、具有確定性。

（四）惟一性

會計理論研究的邏輯起點只有一個，而且只能是一個。進行會計研究工作需要有一個切入點，即邏輯起點。

（五）穩(wěn)定性

所謂穩(wěn)定性，是指會計理論研究的邏輯起點貫穿于會計理論研究的始終，在相當一段時期內，不因時間、地點、條件的改變而改變。會計的實踐活動，會隨著時代、社會、經(jīng)濟等的發(fā)展而變化，從而使得會計在各個不同的歷史時期、同一時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復雜性和變化性。

五、會計目標作為會計理論體系起點的合理性

（一）會計目標能夠正確揭示會計產生和發(fā)展的動因

會計的根本目的是提高經(jīng)濟效益和社會效益。正是人們追求經(jīng)濟效益和社會效益的強大動力，才推動了會計的發(fā)展、使得會計由簡單到復雜，由低級到高級，由不完善到逐步完善。在會計產生之后的一段相當長時期里，會計目的非常簡單，主要是為了記錄和分配勞動成果，如實反映政府財政收支情況。

（二）會計目標具有客觀性、內在性

會計目的自從會計行為產生之日起，就已經(jīng)存在。提高經(jīng)濟效益和社會效益，是任何社會都普遍遵循的客觀規(guī)律，不隨人們的主觀意志而改變。只是在不同時期，人們對追求經(jīng)濟效益和社會效益的側重點和欲望強弱不同而已。會計目的具有連接外部環(huán)境和會計系統(tǒng)的屬性，以此為起點能使外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機地協(xié)調起來。外部環(huán)境通過影響會計目的作用于會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)又通過會計目的去適應外部環(huán)境的需要。

（三）會計目標來源于會計環(huán)境

會計目標是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)要求的反映，也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的要求的標準。也就是說，會計目標是會計所存在的客觀環(huán)境對會計提出的要求，所以它同時也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的標準。 例如：不同的會計信息使用者對會計信息的要求不同，會計系統(tǒng)則提供不同的會計信息。

（四）會計目標是會計實踐與會計理論的連接紐帶

會計目標引導著會計系統(tǒng)的運行，故會計目標也是聯(lián)接會計理論與實踐的紐帶。在實務上，會計目標引導著會計系統(tǒng)的運行，是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，會計系統(tǒng)內部的一切機制，如會計運行機制、會計協(xié)調機制、會計信息反饋機制等，都圍繞著會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標。

（五）會計目標是具體的

雖然不同的客觀環(huán)境決定了不同的會計目標，但這種目標是人們主觀需要的反映，它能為人們所認識，是具體的，與我們的生活息息相關。

（六）會計目標能推導出其它要素理論和其他所有抽象范疇

會計目標決定會計對象，有不同目標就有不同的會計對象，如在受托責任與信息有用的要求下會計對象就是不同的，而不同的會計對象又決定了不同的會計要素。

（七）會計目標在一定的歷史時期是穩(wěn)定的

會計目標在一定的歷史時期內是穩(wěn)定的，因此以它作為邏輯起點的財務會計概念框架也是穩(wěn)定的，如此才能一貫的指導會計準則的制定修改。

邏輯起點是根據(jù)科學理論研究的簡單性原則選定某領域作為理論推論出發(fā)點的根源范疇。把它應用于會計領域，這個范疇應具備能把會計理論系統(tǒng)與其外部社會經(jīng)濟環(huán)境有機聯(lián)接起來的功能，會計理論的其他部分能邏輯的源發(fā)于此。即會計理論研究的邏輯起點，能直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映會計領域中必然的內在聯(lián)系，并能成為會計理論體系中的最高層次和會計系統(tǒng)的導向。顯然，會計本質不具有這一特征。在會計領域中唯有會計目標符合這一點。會計目標是會計理論研究的出發(fā)點和歸宿點，是溝通會計理論和會計實踐的橋梁。會計原則、會計理論方法等基本會計理論間題都應邏輯地引自會計目標，至少是要達到會計目標的要求。會計目標給會計系統(tǒng)運行指明了方向，是會計行為的航標。不以會計目標為出發(fā)點，會計理論研究就會偏離航線，帶來方向的輯邏起點性的理論錯誤。所以縱觀整篇文章所述，我認為會計理論體系的邏輯起點是會計目標。

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作者簡介：

楊倩，女，漢族，山東德州，1988年10月21日，本科，助教，經(jīng)濟、管理類。