程裕 南京新農(nóng)發(fā)展集團(tuán)有限責(zé)任公司

預(yù)算執(zhí)行分析是以企業(yè)月度、季度報(bào)表數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為預(yù)算執(zhí)行依據(jù)，運(yùn)用比較、比率和因素等分析方法和各類指標(biāo)計(jì)算，對企業(yè)一定時(shí)期的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，讓經(jīng)營管理層能夠及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行差異采取正確的調(diào)整措施和效果提供參考及反饋。如何能夠編制高質(zhì)量的預(yù)算執(zhí)行分析，發(fā)揮預(yù)算分析的職能作用，本文主要闡述目前預(yù)算分析存在的普遍問題，探究如何提高分析質(zhì)量。

一、預(yù)算執(zhí)行分析存在的普遍問題

企業(yè)的預(yù)算分析報(bào)告目前多數(shù)由財(cái)務(wù)部門牽頭、各級業(yè)務(wù)部門配合共同編制，在編制過程中，財(cái)務(wù)人員由于缺少對業(yè)務(wù)情況的直接了解的渠道，在分析過程中，習(xí)慣以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行情況和差異原因，對業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況只進(jìn)行簡單的匯總，很少提出分析方面的建議。造成預(yù)算分析報(bào)告存在以下幾個(gè)問題：

（一）數(shù)據(jù)逐月替換，對比分析簡單

報(bào)告中的預(yù)算執(zhí)行數(shù)字大部分是本期替換上期指標(biāo)數(shù)據(jù)，對主要經(jīng)營指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行完成情況和數(shù)字的變化根據(jù)分析附表簡單的按數(shù)字說明數(shù)字，缺少對數(shù)字更深層次的滲透分析。如營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況描述為“1-X 月營業(yè)收入累計(jì)完成XX 萬元，完成全年預(yù)算數(shù)的XX%，完成累計(jì)預(yù)算分解數(shù)的XX%，較上年同期增長XX%?！边@樣的描述缺少對營業(yè)收入更深層次的解析，難以掌握營業(yè)收入預(yù)算詳細(xì)的完成情況。如營業(yè)收入中各板塊收入的預(yù)算執(zhí)行情況，營業(yè)收入的賒銷比重與年度預(yù)算比重的對比情況等等。

（二）差異分析粗淺，內(nèi)容千篇一律

報(bào)告中對預(yù)算執(zhí)行差異、數(shù)據(jù)的同比、環(huán)比差異原因的分析只是簡單的描述為主要受某某原因影響。如營業(yè)成本執(zhí)行差異的描述為“1-X 月的營業(yè)成本完成累計(jì)預(yù)算分解數(shù)的XX%，毛利率為X%。預(yù)算執(zhí)行偏差的原因主要為原材料成本上漲?！边@樣的描述缺少進(jìn)一步具體分析該原因影響的數(shù)字有多少，準(zhǔn)備采取的措施有哪些，已采取的措施的結(jié)果是什么。經(jīng)營管理者無法從分析中獲取執(zhí)行偏差的具體原因，也難以依據(jù)分析做出下一步的措施，使報(bào)告缺少可讀性。

（三）偏重執(zhí)行分析，實(shí)質(zhì)建議不足

報(bào)告中很多篇幅都是對預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)和分析，對管理層的建議相對比較簡單。如對預(yù)算執(zhí)行整體分析的描述為“從1-X 月的預(yù)算執(zhí)行情況看，營業(yè)收入完成全年預(yù)算目標(biāo)較困難，需拓展經(jīng)營思路，擴(kuò)大銷售渠道，增加收入?！边@樣的描述缺少對預(yù)算執(zhí)行中后期市場變化的預(yù)測分析，根據(jù)預(yù)測變化建議采取的具體措施及措施的優(yōu)缺點(diǎn)。經(jīng)營管理者無法從報(bào)告中獲取更多有用的參考建議。

二、提高預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量的對策

（一）建立各部門共同參與的預(yù)算執(zhí)行分析體系

在預(yù)算管理過程中，企業(yè)應(yīng)明確每個(gè)業(yè)務(wù)職能部門應(yīng)承擔(dān)職責(zé)，提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行分析的意識，業(yè)務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變倚重預(yù)算編制過程和考評，輕執(zhí)行分析的工作思路，主動(dòng)開展對本部門分管的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算執(zhí)行成果的總結(jié)、分析及評價(jià)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)統(tǒng)籌建立各部門共同參與的多級預(yù)算分析體系，制定預(yù)算分析歸集流程，首先由各部門業(yè)務(wù)人員或業(yè)務(wù)組對承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)分析，其次部門對本部門承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和評價(jià)，最后由財(cái)務(wù)部門匯總各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)預(yù)算分析，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析最終形成企業(yè)的全面預(yù)算分析報(bào)告。

（二）建立清晰的全面預(yù)算分析架構(gòu)

預(yù)算分析報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)讓經(jīng)營管理者直觀的了解企業(yè)在某一時(shí)期或時(shí)點(diǎn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況。所以預(yù)算分析架構(gòu)應(yīng)包括：預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)、預(yù)算執(zhí)行偏差原因及數(shù)據(jù)的分析、對下一階段預(yù)算完成情況的預(yù)測、相關(guān)的管理建議。首先是預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)，對企業(yè)總體預(yù)算完成情況和執(zhí)行偏差，數(shù)據(jù)環(huán)比及同比的變化進(jìn)行總結(jié)表述；其次對主要預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行與控制情況以營業(yè)收入為起點(diǎn)依次進(jìn)行總結(jié)。對預(yù)算執(zhí)行偏差超過企業(yè)設(shè)定額度及數(shù)據(jù)對比變化較大的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，找出偏差和數(shù)據(jù)變化原因；再次根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算完成情況及發(fā)展趨勢，對下一階段業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)測，對本階段已采取的針對預(yù)算偏差的調(diào)整措施執(zhí)行的效果進(jìn)行總結(jié)；最后根據(jù)分析報(bào)告中揭示的各項(xiàng)問題，提請經(jīng)營管理重點(diǎn)關(guān)注，并提出下一階段解決問題的建議和執(zhí)行措施。

（三）依靠管理信息化平臺提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和時(shí)效性

預(yù)算分析報(bào)告的編制需要大量的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用多種分析方法進(jìn)行對比分析后，對預(yù)算執(zhí)行情況給出比較全面客觀的分析評價(jià)。在實(shí)際工作中，需要編制人員在每月初有限的時(shí)間內(nèi)花費(fèi)大量的精力完成預(yù)算數(shù)據(jù)的收集整理及核對、對比分析及判斷，如利用普通電子表格完成分析數(shù)據(jù)的歸集，可能無法滿足預(yù)算分析的準(zhǔn)確性和時(shí)效性的要求。企業(yè)可以通過預(yù)算管理信息化平臺搭建預(yù)算分析模塊，一是利用與企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、EMRP 系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享功能，建立數(shù)據(jù)分析模型，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)反饋；二是通過系統(tǒng)按業(yè)務(wù)承擔(dān)職責(zé)分配業(yè)務(wù)部門的填報(bào)權(quán)限，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的分析表樣和填報(bào)要求，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集速度。

三、結(jié)語

除上所述外，高質(zhì)量的全面預(yù)算分析報(bào)告還需要企業(yè)各部門編制人員的共同協(xié)作完成。編制人員在日常的工作中，應(yīng)關(guān)注與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)資料的收集和整理，熟悉企業(yè)產(chǎn)品戰(zhàn)略、中遠(yuǎn)期發(fā)展計(jì)劃；關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)政策對業(yè)務(wù)所在的市場走勢的影響；收集同行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變化。這樣在編制分析中才能準(zhǔn)確的做出分析判斷，提出合理的管理建議。