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一、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的認(rèn)定

作為企業(yè)，在其生產(chǎn)的過程中，會出現(xiàn)各種資產(chǎn)之間的交換，在原則上，要根據(jù)交換資產(chǎn)性質(zhì)的不同，將其分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。從定義上，我們所指的貨幣性的資產(chǎn)交換是指使用貨幣來進(jìn)行交換，而非貨幣性交換則主要表示交易雙方使用固定資產(chǎn)、存貨等一些非貨幣類資產(chǎn)來進(jìn)行交易的一種行為。跟企業(yè)之間進(jìn)行的一般性交易不一樣，非貨幣性資產(chǎn)交換的存在，是在于交易方預(yù)估該交易資產(chǎn)未來會有可能帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，即該非貨幣性資產(chǎn)的市場貨幣價值不會固定的，或者說不是一成不變的。一般而言，當(dāng)某個資產(chǎn)交易的過程中，貨幣性交易的占比低于25%的時候，可以視該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換。在會計上，一般非貨幣性資產(chǎn)是按照市場價或者雙方的談判價格來進(jìn)行會計處理的，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換中摻雜少量貨幣性資產(chǎn)交換的時候，若將其當(dāng)作貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行會計處理的話，容易出現(xiàn)資產(chǎn)價格以及損益上的高估情況。因此為更好的避免出現(xiàn)該利潤操控的現(xiàn)象出現(xiàn)，會計上對于如何處理貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換，有著非常嚴(yán)格的規(guī)定。

二、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一般而言，在進(jìn)行會計處理的時候，非貨幣性資產(chǎn)交換會有兩種模式可選，一為公允價值，另外為賬面價值。這兩種模式有著很大的區(qū)別，下面我們來分別進(jìn)行闡述。

（一）公允價值下的會計處理

從會計角度來看，當(dāng)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行交換是具有商業(yè)性質(zhì)的，并且對于企業(yè)而言，換入資產(chǎn)的公允價值或者換出資產(chǎn)的公允價值是能夠進(jìn)行可靠客觀的衡量的。在公允價值模式下，企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值一般等于企業(yè)自己換出資產(chǎn)的公允價值加上企業(yè)自身應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加上需要補(bǔ)充的一些支付費(fèi)用（或者再減去企業(yè)從交易對方所收到的補(bǔ)充支付費(fèi)用），其中企業(yè)應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)為換出自己資產(chǎn)所需要支付的增值稅額，加上換入資產(chǎn)所需要支付的相關(guān)費(fèi)用，再減去換入資產(chǎn)所能夠抵消的增值稅額，另外在進(jìn)行會計核算的時候，一般還需要算清楚交換之間的損益。

根據(jù)上述會計處理公式，有幾個點(diǎn)需要進(jìn)行解釋說明一下。首先是應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)，其包括價內(nèi)稅，價外稅和其他的相關(guān)費(fèi)用。第一，價內(nèi)稅，對于資產(chǎn)的發(fā)生的一些資源稅等價內(nèi)稅，由于這些已經(jīng)包含在公允價值范圍內(nèi)，所以在進(jìn)行核算的時候，不需要算在相關(guān)稅費(fèi)項(xiàng)目中，否則會造成重復(fù)計算。第二，價外稅一般是指增值稅，對于存貨和固定資產(chǎn)而言，其會計上的定價是不包含增值稅的，所以這類資產(chǎn)的公允價值是將增值稅剔除的。而除存貨和固定資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，其價值是將增值稅計算包含在內(nèi)的，故這類資產(chǎn)在公允價格方面，是沒有增值稅剔除這一項(xiàng)的。因此其固定資產(chǎn)或存貨產(chǎn)與其他類型的資產(chǎn)進(jìn)行交易的過程中，需要注意加入增值稅或者剔除增值稅。比如，企業(yè)將固定資產(chǎn)（不含增值稅）置換其他企業(yè)非固定資產(chǎn)和存貨類資產(chǎn)（含增值稅），換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)當(dāng)在企業(yè)換出固定資產(chǎn)的公允價值上加上增值稅。第三，發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用。從稅法角度來看，企業(yè)實(shí)行資產(chǎn)交易時，可以將其分為兩個方面，為購買資產(chǎn)以及出售資產(chǎn)，一般情況下，出售資產(chǎn)是指換出自身資產(chǎn)，購買資產(chǎn)是指換入別人資產(chǎn)。在換入別人資產(chǎn)的過程中，可能需要花費(fèi)一些費(fèi)用，比如評估費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，會計角度而言應(yīng)該要計入資產(chǎn)價值中。而企業(yè)將自身資產(chǎn)換出，類似于對自身資產(chǎn)進(jìn)行清理，所產(chǎn)生的一些清理費(fèi)用，應(yīng)該需要計入會計當(dāng)期費(fèi)用，而不能計入所購買的資產(chǎn)價值中。其次，需要確認(rèn)一下交易損益。交易的雙方之間，要把公允價值作為交易前提，其資產(chǎn)的公允價值（售價）與資產(chǎn)的賬面價值（成本）和出售資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的差額應(yīng)為出售資產(chǎn)損益，并不是非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

（二）賬面價值下的會計處理

從會計角度來看，當(dāng)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行交換不具有商業(yè)性質(zhì)的，或者對于企業(yè)而言，換入資產(chǎn)的公允價值或者換出資產(chǎn)的公允價值在不能衡量的時候，所換出資產(chǎn)也是與賬面價值來進(jìn)行衡量。企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值一般等于企業(yè)自己換出資產(chǎn)的賬目價值加上企業(yè)自身應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加上需要補(bǔ)充的一些支付費(fèi)用（或者再減去企業(yè)從交易對方所收到的補(bǔ)充支付費(fèi)用），其中企業(yè)應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)為換出自己資產(chǎn)所需要支付的增值稅額，加上換入資產(chǎn)所需要支付的相關(guān)費(fèi)用，再減去換入資產(chǎn)所能夠抵消的增值稅額，另外在進(jìn)行會計核算的時候，其交換損益可以不去確定。

三、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間出現(xiàn)了非隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)之間出現(xiàn)了非貨幣性資產(chǎn)交換，該類交易行為不是常態(tài)化的交易模式，因?yàn)槠洳幌褙泿刨Y產(chǎn)交換那樣期下就可以衡量利益的獲得，非貨幣性交換對于企業(yè)而言，其獲得的利益是未知的，需要在未來才能夠得以確認(rèn)。在進(jìn)行非貨幣性的交換中，企業(yè)一般會根據(jù)不同情況采用公允價值和賬面價值模式。兩種計量模式下的會計處理是不同的，文章闡述了非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)八賬價值的計量、交換損益的確認(rèn)及賬務(wù)處理。