陳正芳 廈門(mén)市湖里區(qū)審計(jì)事務(wù)中心

一、審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)職能未充分發(fā)揮

審計(jì)機(jī)關(guān)主要的工作任務(wù)是加強(qiáng)對(duì)政府的審計(jì)工作，但是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的功能和作用并沒(méi)有得到充分發(fā)揮，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督功能，包括對(duì)一些具體資金的使用、項(xiàng)目監(jiān)督、重要流程風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)等問(wèn)題還不是很明確。這些功能尚未得到有效發(fā)揮，制約著我國(guó)政府審計(jì)工作效果的顯現(xiàn)。審計(jì)應(yīng)該起到更好的監(jiān)督作用，體現(xiàn)出審計(jì)的功能，讓審計(jì)真正幫助政府了解到自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。然而，這樣的功能和作用，特別是避免風(fēng)險(xiǎn)及加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)控、強(qiáng)化流程管理等方面的作用沒(méi)有充分體現(xiàn)。

（二）政府審計(jì)法律法規(guī)不健全

政府審計(jì)中的一些問(wèn)題，是由多方面原因?qū)е碌?，其中審?jì)依據(jù)的法律法規(guī)不健全就是其中的重要原因，當(dāng)前主要有《審計(jì)法》《審計(jì)實(shí)施條例》《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。雖然《審計(jì)法》在1994年就已經(jīng)頒布，而且在 2006年進(jìn)行了修訂，規(guī)定對(duì)于財(cái)政收支的真實(shí)合法及效益依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是這僅僅是從原則上進(jìn)行指導(dǎo)[1]，缺乏細(xì)化的規(guī)定，缺乏更加明確的關(guān)于政府審計(jì)和權(quán)力監(jiān)督方面的規(guī)定。與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還未得到足夠重視。相關(guān)的法條規(guī)定還比較概念化，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中依然會(huì)面臨一些問(wèn)題。如果沒(méi)有更加全面、明確、細(xì)化的關(guān)于政府審計(jì)的相關(guān)法律體系，在審計(jì)的過(guò)程中將缺乏切實(shí)的法律支持和依據(jù)。

（三）部分審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)較模糊

從國(guó)家層面而言，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性這三個(gè)審計(jì)方向，但在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中有些可供依據(jù)的內(nèi)容比較模糊。比如，經(jīng)濟(jì)效益多少才算合理的效益；經(jīng)濟(jì)增速達(dá)到多少才代表著合格的政府績(jī)效；簡(jiǎn)政放權(quán)的力度到什么程度才算成功；相關(guān)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革達(dá)到什么力度才是最佳支持等。這些方面相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)還比較模糊，并不能為政府審計(jì)提供完全客觀(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些都給政府審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，不利于審計(jì)工作客觀(guān)、準(zhǔn)確地進(jìn)行，使得審計(jì)工作的評(píng)價(jià)相對(duì)主觀(guān)。我國(guó)政府審計(jì)中缺乏更加明確的審計(jì)依據(jù)，使得具體的審計(jì)工作不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行，這也是當(dāng)前存在的比較大的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，缺乏足夠的法律上的細(xì)化規(guī)定。比如在相關(guān)的一些細(xì)化性規(guī)定上，要按照何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，在這些方面還存在著一些不規(guī)范的地方，無(wú)法保證整個(gè)審計(jì)依據(jù)的規(guī)范。

二、提升審計(jì)監(jiān)督職能建議

（一）提高政治站位，確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

牢牢把握審計(jì)機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)的政治定位，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持獨(dú)立性。進(jìn)一步對(duì)審計(jì)部門(mén)的設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化，由上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，這樣有利于加強(qiáng)監(jiān)督，提高審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)工作公平客觀(guān)開(kāi)展，避免在政府審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)一些外部干擾因素，強(qiáng)化政府審計(jì)的公正性，從制度上避免政府審計(jì)中的一些腐敗因素和不當(dāng)因素。進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)力劃分，可以提高權(quán)力的執(zhí)行效率，提高權(quán)力的優(yōu)化運(yùn)作，體現(xiàn)出權(quán)力的分工負(fù)責(zé)。如若建立自上而下的、如同國(guó)稅局一樣的垂直領(lǐng)導(dǎo)體系[2]，無(wú)論是事權(quán)還是財(cái)權(quán)都與同級(jí)政府無(wú)關(guān)，審計(jì)局人員的工資由中央財(cái)政統(tǒng)一支付，這樣就能夠更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免審計(jì)部門(mén)收入來(lái)源受到同級(jí)政府的牽制。

（二）健全政府審計(jì)法律法規(guī)體系

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府在審計(jì)中存在的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步建立健全國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)體系，并完善配套的實(shí)施細(xì)則和地方實(shí)施性法律，為審計(jì)提供明確的法律依據(jù)。各個(gè)地方政府可以建立相應(yīng)的政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，從而更好地在全國(guó)推行政府審計(jì)。要嚴(yán)格政府審計(jì)流程，確保審計(jì)有法可依，確保審計(jì)嚴(yán)格依照相關(guān)流程來(lái)進(jìn)行，確保部門(mén)之間的權(quán)力運(yùn)作能相互監(jiān)督和制約，使得審計(jì)有序開(kāi)展，并且在法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)進(jìn)行。

（三）明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

要明確政府審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即采用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)政府績(jī)效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。比如，要跟年初計(jì)劃相匹配，就要在全國(guó)性的法律中進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。同時(shí)，由于每個(gè)地方都有自身的特色，不同地方政治開(kāi)放性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度有所不同，因此，有必要加速政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的地方化，并報(bào)中央政府備案，通過(guò)這些明確細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行具體的有針對(duì)性的審計(jì)。

（四）完善審計(jì)處罰機(jī)制

審計(jì)處罰機(jī)制體現(xiàn)的是審計(jì)在懲治腐敗方面的作用?！秾徲?jì)法》及其他相關(guān)法律法規(guī)并沒(méi)有明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處罰權(quán)，根據(jù)《審計(jì)法》第 41 條規(guī)定：對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)[3]?？梢?jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)只有在特定情況下才擁有審計(jì)處罰權(quán)，并且，法律法規(guī)并沒(méi)有明確指出審計(jì)機(jī)關(guān)在何種情況擁有審計(jì)處罰權(quán)，大多數(shù)情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)只有建議權(quán)，具體的處理處罰由其他部門(mén)實(shí)施。相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)在處理處罰方面的權(quán)力，例如，對(duì)于不配合審計(jì)人員工作的行為應(yīng)明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的審計(jì)處罰權(quán)，在一定程度上擴(kuò)大審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，強(qiáng)化審計(jì)在懲治腐敗方面的作用。

此外，審計(jì)機(jī)關(guān)要更好地圍繞新任務(wù)、落實(shí)新要求，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能，還應(yīng)在審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)建設(shè)、審計(jì)信息處理方法創(chuàng)新、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、審計(jì)人員全面素質(zhì)提升等下功夫，以更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。