蔣默瑤 蔣江林 紹興文理學院元培學院

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制對不同的人來說有不同的定義，加之其定義并未寫入法律規(guī)章，各個行業(yè)使用時可能會存在模糊區(qū)域。內(nèi)部控制廣義上是治理層、管理層、出資人和利益相關(guān)者三者共同控制，為達到下列目標提供合理的必要的自查系統(tǒng)：運營的效率、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵守度。

內(nèi)部控制是企業(yè)高效實現(xiàn)贏利和發(fā)展目標的重要基礎(chǔ)，用具象化的程序使企業(yè)深入風險源頭，規(guī)避風險。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度有利于推動經(jīng)濟活動的有效運行，提高考評和經(jīng)濟核算的可靠性，保證內(nèi)部管理活動有序進行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析

近年來，企業(yè)發(fā)展失控的事件頻頻被曝光，令市場嘩然。不論是在中國證券交易所還是納斯達克交易所，連續(xù)虧損的企業(yè)都會面臨ST、停牌。與一般上市企業(yè)相比，跨國企業(yè)由于國家通用法律法規(guī)、當?shù)厥袌銮闆r不同，更容易形成發(fā)展盲區(qū)。這種現(xiàn)象暴露了嚴重的內(nèi)部控制缺陷，依法對企業(yè)相關(guān)市場信息進行披露，成為本文研究內(nèi)部控制與企業(yè)聯(lián)系的案例。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

管理層缺乏誠信、違背道德的行為營造了不良的內(nèi)部控制環(huán)境。以首席運營官為首的團隊通過違法行為偽造銷售額。同時，審計證據(jù)表明某首席執(zhí)行官參與了財務(wù)造假事件，合理推測此次事件的負責人應(yīng)追溯到管理層。由于管理層影響了內(nèi)部控制環(huán)境的正常秩序，為謀取利益施壓于內(nèi)部控制，引導員工形成不正面的三觀，建立了不健康的企業(yè)文化和氛圍，促成了不利于內(nèi)部控制執(zhí)行的環(huán)境。

（二）客戶風險評估失效

為增加客戶粘性、搶占市場份額，企業(yè)制定客戶評估體系完成賒銷業(yè)務(wù)。在市場競爭激烈的情況下，企業(yè)做出大額度提升客戶信用額度的決策，存貨數(shù)量減少應(yīng)收賬款增加。在做好客戶信用風險評估的前提下，這種做法是企業(yè)根據(jù)市場變化做出風險決策的正常方式。但企業(yè)內(nèi)部控制失效導致客戶風險評估出現(xiàn)漏洞，錯誤預估客戶承擔風險的能力，給企業(yè)后續(xù)發(fā)展埋下隱患?？鐕髽I(yè)需根據(jù)不同國家的基本國情和市場差別制定不同的評估標準，對企業(yè)內(nèi)部信息交互和控制管理要求更高，風險評估失效或出現(xiàn)誤差的可能性更大。

（三）內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)監(jiān)管不力

企業(yè)的內(nèi)部控制囿于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的對業(yè)務(wù)進行監(jiān)控反饋的作用。實際工作中，未能做到定期測試各部門運行狀況。對于跨國企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部可能存在時差，而市場瞬息萬變導致企業(yè)不斷調(diào)整應(yīng)變規(guī)則。當內(nèi)部控制跟進部門運行存在一定難度時，為了降低成本，內(nèi)部控制人員減少監(jiān)管步驟，沒有達到業(yè)務(wù)監(jiān)管的標準。

三、延伸的框架性對策

（一）健全內(nèi)部控制制度、樹立正確管理理念

企業(yè)管理層把握正確的發(fā)展方向，建立起靈活全面、實用規(guī)范的內(nèi)部控制制度，解決企業(yè)的內(nèi)部需求。明確各部門的職責，加強部門間的互相監(jiān)督和制衡。應(yīng)用最新的信息系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部進行科學化的管理，實時掌握各部門的最新動態(tài)，提高內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

管理者應(yīng)認識到內(nèi)部控制的重要性，引導企業(yè)員工形成正確的三觀、建立健康的企業(yè)文化和氛圍，建立合理的績效考核體系和獎懲制度，落實制度的執(zhí)行。增強內(nèi)部控制觀念，組織員工定期進行內(nèi)部控制宣講和培訓，逐步使員工認可內(nèi)部控制體系。增強員工的制度意識、責任意識，調(diào)動員工積極性引導其自覺遵守規(guī)章制度。

（二）健全風險評估體系、高效利用大數(shù)據(jù)

治理層和管理層應(yīng)重視內(nèi)部控制，提升風險評估的地位。針對多地市場基本情況不同、客戶之間存在較大差異的問題，健全風險評估體系，細化客戶信用等級。在復雜的市場中，提高鑒別客戶償債能力，穩(wěn)定客源形成長線合作。

將大數(shù)據(jù)和評估工作結(jié)合起來，一方面利用智能化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)識別客戶與企業(yè)交易業(yè)務(wù)的異常行為，另一方面由系統(tǒng)完成同質(zhì)化的基礎(chǔ)工作，減少低級工作量，提高人力效率，增加更新客戶基本情況的頻率。

（三）深化法律法規(guī)，加大處罰力度

不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，擴大監(jiān)管滲透范圍，加大對企業(yè)造假的處罰力度。針對在納斯達克上市的中國企業(yè)，中國證券交易所沒有直接管轄權(quán)。如果企業(yè)主營在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行營業(yè)，來源于境內(nèi)的收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其在境內(nèi)的行為也需要受中國法律法規(guī)約束。

四、結(jié)語

本文通過剖析跨國企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)，基于COSO定義的內(nèi)部控制五要素，從控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)控三個角度簡述企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，得出結(jié)論并提出框架性的改進意見。當企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞，日常經(jīng)營活動都可能成為風險之一。因此，重視內(nèi)部控制能使企業(yè)規(guī)避內(nèi)部風險、增強員工的積極性、樹立領(lǐng)先品牌形象。