蔣默瑤 蔣江林 紹興文理學(xué)院元培學(xué)院

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制對(duì)不同的人來(lái)說(shuō)有不同的定義，加之其定義并未寫(xiě)入法律規(guī)章，各個(gè)行業(yè)使用時(shí)可能會(huì)存在模糊區(qū)域。內(nèi)部控制廣義上是治理層、管理層、出資人和利益相關(guān)者三者共同控制，為達(dá)到下列目標(biāo)提供合理的必要的自查系統(tǒng)：運(yùn)營(yíng)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵守度。

內(nèi)部控制是企業(yè)高效實(shí)現(xiàn)贏利和發(fā)展目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，用具象化的程序使企業(yè)深入風(fēng)險(xiǎn)源頭，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行，提高考評(píng)和經(jīng)濟(jì)核算的可靠性，保證內(nèi)部管理活動(dòng)有序進(jìn)行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析

近年來(lái)，企業(yè)發(fā)展失控的事件頻頻被曝光，令市場(chǎng)嘩然。不論是在中國(guó)證券交易所還是納斯達(dá)克交易所，連續(xù)虧損的企業(yè)都會(huì)面臨ST、停牌。與一般上市企業(yè)相比，跨國(guó)企業(yè)由于國(guó)家通用法律法規(guī)、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況不同，更容易形成發(fā)展盲區(qū)。這種現(xiàn)象暴露了嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，依法對(duì)企業(yè)相關(guān)市場(chǎng)信息進(jìn)行披露，成為本文研究?jī)?nèi)部控制與企業(yè)聯(lián)系的案例。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

管理層缺乏誠(chéng)信、違背道德的行為營(yíng)造了不良的內(nèi)部控制環(huán)境。以首席運(yùn)營(yíng)官為首的團(tuán)隊(duì)通過(guò)違法行為偽造銷(xiāo)售額。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)表明某首席執(zhí)行官參與了財(cái)務(wù)造假事件，合理推測(cè)此次事件的負(fù)責(zé)人應(yīng)追溯到管理層。由于管理層影響了內(nèi)部控制環(huán)境的正常秩序，為謀取利益施壓于內(nèi)部控制，引導(dǎo)員工形成不正面的三觀，建立了不健康的企業(yè)文化和氛圍，促成了不利于內(nèi)部控制執(zhí)行的環(huán)境。

（二）客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失效

為增加客戶(hù)粘性、搶占市場(chǎng)份額，企業(yè)制定客戶(hù)評(píng)估體系完成賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)做出大額度提升客戶(hù)信用額度的決策，存貨數(shù)量減少應(yīng)收賬款增加。在做好客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提下，這種做法是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化做出風(fēng)險(xiǎn)決策的正常方式。但企業(yè)內(nèi)部控制失效導(dǎo)致客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)漏洞，錯(cuò)誤預(yù)估客戶(hù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，給企業(yè)后續(xù)發(fā)展埋下隱患?？鐕?guó)企業(yè)需根據(jù)不同國(guó)家的基本國(guó)情和市場(chǎng)差別制定不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息交互和控制管理要求更高，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失效或出現(xiàn)誤差的可能性更大。

（三）內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)管不力

企業(yè)的內(nèi)部控制囿于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控反饋的作用。實(shí)際工作中，未能做到定期測(cè)試各部門(mén)運(yùn)行狀況。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部可能存在時(shí)差，而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變導(dǎo)致企業(yè)不斷調(diào)整應(yīng)變規(guī)則。當(dāng)內(nèi)部控制跟進(jìn)部門(mén)運(yùn)行存在一定難度時(shí)，為了降低成本，內(nèi)部控制人員減少監(jiān)管步驟，沒(méi)有達(dá)到業(yè)務(wù)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)。

三、延伸的框架性對(duì)策

（一）健全內(nèi)部控制制度、樹(shù)立正確管理理念

企業(yè)管理層把握正確的發(fā)展方向，建立起靈活全面、實(shí)用規(guī)范的內(nèi)部控制制度，解決企業(yè)的內(nèi)部需求。明確各部門(mén)的職責(zé)，加強(qiáng)部門(mén)間的互相監(jiān)督和制衡。應(yīng)用最新的信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)化的管理，實(shí)時(shí)掌握各部門(mén)的最新動(dòng)態(tài)，提高內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，引導(dǎo)企業(yè)員工形成正確的三觀、建立健康的企業(yè)文化和氛圍，建立合理的績(jī)效考核體系和獎(jiǎng)懲制度，落實(shí)制度的執(zhí)行。增強(qiáng)內(nèi)部控制觀念，組織員工定期進(jìn)行內(nèi)部控制宣講和培訓(xùn)，逐步使員工認(rèn)可內(nèi)部控制體系。增強(qiáng)員工的制度意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)員工積極性引導(dǎo)其自覺(jué)遵守規(guī)章制度。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、高效利用大數(shù)據(jù)

治理層和管理層應(yīng)重視內(nèi)部控制，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的地位。針對(duì)多地市場(chǎng)基本情況不同、客戶(hù)之間存在較大差異的問(wèn)題，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，細(xì)化客戶(hù)信用等級(jí)。在復(fù)雜的市場(chǎng)中，提高鑒別客戶(hù)償債能力，穩(wěn)定客源形成長(zhǎng)線(xiàn)合作。

將大數(shù)據(jù)和評(píng)估工作結(jié)合起來(lái)，一方面利用智能化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)識(shí)別客戶(hù)與企業(yè)交易業(yè)務(wù)的異常行為，另一方面由系統(tǒng)完成同質(zhì)化的基礎(chǔ)工作，減少低級(jí)工作量，提高人力效率，增加更新客戶(hù)基本情況的頻率。

（三）深化法律法規(guī)，加大處罰力度

不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，擴(kuò)大監(jiān)管滲透范圍，加大對(duì)企業(yè)造假的處罰力度。針對(duì)在納斯達(dá)克上市的中國(guó)企業(yè)，中國(guó)證券交易所沒(méi)有直接管轄權(quán)。如果企業(yè)主營(yíng)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)，來(lái)源于境內(nèi)的收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其在境內(nèi)的行為也需要受中國(guó)法律法規(guī)約束。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)剖析跨國(guó)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)，基于COSO定義的內(nèi)部控制五要素，從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)控三個(gè)角度簡(jiǎn)述企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，得出結(jié)論并提出框架性的改進(jìn)意見(jiàn)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可能成為風(fēng)險(xiǎn)之一。因此，重視內(nèi)部控制能使企業(yè)規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)員工的積極性、樹(shù)立領(lǐng)先品牌形象。