孟慶平 江蘇安瀾萬錦電子股份有限公司

現(xiàn)在公司的發(fā)展已經(jīng)不再局限于單一產(chǎn)品，越來越多的公司把不同產(chǎn)品或者不同型號(hào)產(chǎn)品以事業(yè)部的形式發(fā)展，事業(yè)部之間獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售。有的公司不是在事業(yè)部內(nèi)部，而是單獨(dú)成立的子公司，但在頂層管理、財(cái)務(wù)核算、行政人事等方面，上層建筑都是一套“人馬”，而下設(shè)的子公司僅是一個(gè)研發(fā)、生產(chǎn)制造的單元。事業(yè)部的考核，利潤是一個(gè)重要指標(biāo)，因?yàn)閷?duì)于公司來說，沒有利潤或者不能形成利潤，對(duì)公司整體發(fā)展沒有幫助，就是一種浪費(fèi)。

那么如何對(duì)各個(gè)事業(yè)部能公平、公正、公允的核算呢？筆者就單純利潤的分配和費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行探討分析。

在探討這個(gè)問題之前，要先界定兩個(gè)原則：

第一，責(zé)、權(quán)、利相關(guān)原則。即收入、成本、費(fèi)用要盡量能直接歸屬于所屬的事業(yè)部，并不是所有的費(fèi)用都要在事業(yè)部之間進(jìn)行分?jǐn)?。特別是公共費(fèi)用的發(fā)生，要在公司費(fèi)用和事業(yè)部費(fèi)用進(jìn)行劃分。

第二，各事業(yè)部之間發(fā)生的費(fèi)用，兩個(gè)事業(yè)部自行協(xié)商。比如一個(gè)事業(yè)部委托另一個(gè)事業(yè)部進(jìn)行加工產(chǎn)品，一個(gè)事業(yè)部作為加工收入，另一個(gè)事業(yè)部作為加工成本，實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。

接下來，我們按具體的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)說明：

第一，營業(yè)收入的核算?！皢柷牡们迦缭S？唯有源頭活水來！”沒有收入，其他都是空虛。這個(gè)地方不用多解釋，就是按照企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求核算業(yè)務(wù)收入，與事業(yè)部的產(chǎn)品銷售相對(duì)應(yīng)。

第二，補(bǔ)貼收入。如果是事業(yè)部自身申請(qǐng)、跟蹤形成的科技獎(jiǎng)勵(lì)等政府補(bǔ)貼，歸所屬事業(yè)部；如果是公司總部直接申請(qǐng)、落地的項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，則直接歸屬于公司集團(tuán)。

第三，營業(yè)成本。按照產(chǎn)品銷售收入所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本進(jìn)行匹配。產(chǎn)品的成本，按照成本所歸集的料、工、費(fèi)的財(cái)務(wù)核算分配原則。利用現(xiàn)在的軟件（ERP）等，成本歸集準(zhǔn)確，不存在混同現(xiàn)象。

第四，主營業(yè)務(wù)利潤。按現(xiàn)行報(bào)表來說，主營業(yè)務(wù)利潤是需要再扣除營業(yè)稅金及附加的，但這里僅是用主營業(yè)務(wù)收入直接扣減主營業(yè)務(wù)成本。這部分產(chǎn)生的利潤也叫毛利，是創(chuàng)造利潤的最直接來源，而毛利與主營業(yè)務(wù)收入比率被稱為毛利率，這也是衡量一個(gè)產(chǎn)品性價(jià)比的最主要指標(biāo)。

第五，營業(yè)稅金及附加。在現(xiàn)行稅法的計(jì)算上，此科目一般歸集的是由于增值稅、消費(fèi)稅基礎(chǔ)上而征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。增值稅是由于增值額而產(chǎn)生的稅金，我們可以粗略的利用上面第四項(xiàng)（主營業(yè)務(wù)利潤）的毛利額作為增值額，即每個(gè)事業(yè)部的毛利額占比總的毛利額的比重，來分?jǐn)傆稍鲋刀惗鴳?yīng)分?jǐn)偟亩惤鸺案郊?。如果有消費(fèi)稅的，專項(xiàng)事業(yè)部產(chǎn)生的消費(fèi)稅直接計(jì)入事業(yè)部，由此產(chǎn)生的城建稅金及附加也一樣。

第六，管理費(fèi)用。這一項(xiàng)的分?jǐn)偙容^復(fù)雜。需要具體詳細(xì)說一下：

1.管理人員的工資、社保、公積金，以及由人員而發(fā)生的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，凡是能直接劃歸事業(yè)部的，一律直接歸屬于事業(yè)部的費(fèi)用；不能歸屬的作為總部費(fèi)用。

2.差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，凡是屬于事業(yè)部人員報(bào)銷的上述費(fèi)用，直接歸屬于事業(yè)部費(fèi)用。如果是兩個(gè)事業(yè)部人員或者公司集團(tuán)人員一同發(fā)生的費(fèi)用，可以在輔助賬中進(jìn)行分割分?jǐn)?，如果不能分割的，按照?jí)別高的人員所屬部門進(jìn)行歸集。

3.行政辦公、通信費(fèi)、安全費(fèi)、公共人員工資（如人事、行政、財(cái)務(wù)等）緊緊圍繞生產(chǎn)而發(fā)生的公共費(fèi)用，可以按照幾種分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

（1）按銷售收入的占比進(jìn)行分?jǐn)?。這種分?jǐn)偟睦碛墒牵轰N售收入占比大，可能由此而占用的公共資源多，理應(yīng)多分?jǐn)?。但這樣分?jǐn)偟谋锥嗽谟冢轰N售收入多未必毛利額就高，也有可能某種產(chǎn)品的單價(jià)比較大，其實(shí)形成收入的訂單并不多。

（2）按事業(yè)部的直接人數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種分?jǐn)偟睦碛墒牵汗操M(fèi)用的發(fā)生多數(shù)是由于人而發(fā)生的，人數(shù)多（并不是工資多）自然占用的公共資源就多，理應(yīng)多分?jǐn)?。但這種分?jǐn)偟谋锥嗽谟谟械氖聵I(yè)部屬于勞動(dòng)密集型的，人員多但毛利比較低。

（3）按銷售收入和直接人數(shù)的權(quán)重比例進(jìn)行分?jǐn)?。此種方式就是把上述兩種方式做一下綜合，按照適合的比例進(jìn)行權(quán)重分?jǐn)?。至于說哪種方式是好的，或者還有沒有其他的分?jǐn)偡绞剑淳唧w的業(yè)務(wù)情況，沒有最好，只有相對(duì)適合。

4.不是由于直接生產(chǎn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，如董事長、總經(jīng)理、總經(jīng)辦等而發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，不能再分?jǐn)偟骄唧w的事業(yè)部，不直接與生產(chǎn)相關(guān)而分?jǐn)?，?huì)讓事業(yè)部的總經(jīng)理覺得不合理。

第七，銷售費(fèi)用。如果事業(yè)部有自己專職的營銷人員，那么所屬的營銷人員的差旅費(fèi)、招待費(fèi)等直接計(jì)入直接的事業(yè)部。如果集團(tuán)的營銷部，負(fù)責(zé)承接下屬事業(yè)部的銷售任務(wù)，那么營銷部所發(fā)生的費(fèi)用，不再由各事業(yè)部進(jìn)行分?jǐn)?，而?yīng)由公司總部承擔(dān)。公司總部承接的業(yè)務(wù)合同，按合同金額的一定比例（比如5%）向事業(yè)部收入業(yè)務(wù)提成，用業(yè)務(wù)提成的費(fèi)用來涵蓋營銷費(fèi)用，倒逼公司總部開源節(jié)流。

第八，財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生主要是銀行貸款利息，其他的手續(xù)費(fèi)或匯總損益的發(fā)生，如果占比較小的話，不再單獨(dú)分?jǐn)?。而公司占用資金最多的是“采購支出+工資支出”，各事業(yè)部的兩項(xiàng)費(fèi)用支出總和作為基數(shù)，以各事業(yè)部所發(fā)生的金額與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出來的比例來分?jǐn)偹l(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。這樣相對(duì)合理。當(dāng)然，如果貸款利息中有為基建而發(fā)生的利息支出，不能進(jìn)行分?jǐn)?，只能由總部來承?dān)。因?yàn)榭偛恳呀?jīng)將廠房的費(fèi)用在各事業(yè)部的折舊里體現(xiàn)了。

第九，企業(yè)所得稅費(fèi)用。有的事業(yè)部盈利，有的虧損，所以企業(yè)所得稅只能在盈利事業(yè)部進(jìn)行分?jǐn)?。即以利潤總額為正數(shù)的事業(yè)部所屬利潤總額之和為基數(shù)，然后正數(shù)占這個(gè)基數(shù)的比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第十，通過上述計(jì)算，得出來的事業(yè)部的凈利潤，可以相對(duì)作為考核的依據(jù)。

結(jié)束語：考核指標(biāo)不可能做到絕對(duì)的公平，只能做到相對(duì)的合理，這樣才有利于更多的激勵(lì)，一個(gè)好的內(nèi)部核算體系，同時(shí)也反向激勵(lì)公司總部開拓創(chuàng)新，開源節(jié)流。