一、關(guān)于CRS

世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OEDC（簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)合組織）根據(jù)全球發(fā)展?fàn)顩r，基于稅務(wù)信息的自動(dòng)交換，提出了“共同申報(bào)準(zhǔn)則”（或稱(chēng)“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”）CRS（Common Reporting Standard），CRS出現(xiàn)的目的是推動(dòng)不同國(guó)家之間的稅務(wù)信息自動(dòng)交換，直接效果是打擊基于全球的高凈值群體的全球避稅。CRS在2018年完全覆蓋OEDC的所有成員國(guó)，中國(guó)于2018年9月1日首次開(kāi)展金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換。

二、中國(guó)CRS的運(yùn)行

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于2017年5月19日發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，辦法要求如下：

（一）2017年12月31日前：中國(guó)境內(nèi)所有的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)于新設(shè)立的金融賬戶，不分類(lèi)別個(gè)人和機(jī)構(gòu)，都要通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民稅務(wù)賬戶，此項(xiàng)活動(dòng)的截止時(shí)間點(diǎn)為2017年12月31日，在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)前，金融機(jī)構(gòu)要完成非居民涉稅賬戶的識(shí)別和歸類(lèi)。

（二）2018年6月：所有金融機(jī)構(gòu)將盡職調(diào)查完成的非居民涉稅賬戶的信息報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

（三）2018年9月：中國(guó)基于OEDC中的其他參與CRS的成員國(guó)完成首次轄區(qū)內(nèi)的涉稅非居民稅務(wù)信息的交換。

（四）2018年12月31日：完成中國(guó)境內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)的存量金融賬戶的盡職調(diào)查，通過(guò)程序識(shí)別出其中的非居民金融賬戶，完成所有金融賬戶的涉稅非居民賬戶的識(shí)別與統(tǒng)計(jì)，并報(bào)送國(guó)稅總局。

（五）2019年起：按照OEDC參與CRS的成員國(guó)共同制定的信息交換準(zhǔn)則，參與OEDC成員國(guó)內(nèi)每年定期的信息交換。

三、稅收居民與非稅收居民

（一）稅收居民：在一國(guó)居住，具有一國(guó)國(guó)籍，依法享有一國(guó)民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，并接受一國(guó)法律管轄的法人或者自然人，由于其與該國(guó)特定的人身依附關(guān)系而被認(rèn)定在該國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅業(yè)務(wù)。在中國(guó)，隸屬于我們國(guó)家的稅收居民是指中國(guó)稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個(gè)人。

（二）中國(guó)稅收居民個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)有固定住所或者沒(méi)有固定住所但是在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的自然人，需要注意的是所謂的中國(guó)境內(nèi)有住所是指因?yàn)閼艏⒓彝?、?jīng)濟(jì)利益等關(guān)系在中國(guó)境內(nèi)的習(xí)慣性居住。

（三）中國(guó)稅收居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)依法成立的企業(yè)，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或者其他組織，這一類(lèi)企業(yè)或組織屬于中國(guó)稅收居民企業(yè)。

（四）非稅收居民：具有與某一特定國(guó)家存在著經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系因而被認(rèn)定為在該特定國(guó)承擔(dān)有限納稅業(yè)務(wù)的自然人或法人。

（五）依附關(guān)系之人身依附：在一國(guó)納稅主體與征稅主體有密切關(guān)系或者長(zhǎng)期固定的聯(lián)系。這種關(guān)系或者聯(lián)系對(duì)于自然人來(lái)說(shuō)，主要是自然人所屬的國(guó)籍或者公民的身份、住所等情況；對(duì)于法人實(shí)體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)公司注冊(cè)地、實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地等連接點(diǎn)與該國(guó)有實(shí)際聯(lián)系。

（六）依附關(guān)系之經(jīng)濟(jì)依附：主要變現(xiàn)為征稅主體和征稅客體之間的關(guān)系。通說(shuō)的表現(xiàn)為征稅主體和客體之間并沒(méi)有密切或者長(zhǎng)期固定的連接聯(lián)系。

四、中國(guó)CRS申報(bào)準(zhǔn)則

（一）申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)：

1.金融機(jī)構(gòu)：金融機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等；2.金融賬戶：存款賬戶、托管賬戶、具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)收益；3.需要申報(bào)的信息：姓名、出生日期、地址、納稅人識(shí)別號(hào)、稅收居民國(guó)、金融賬號(hào)以及賬戶余額、存款賬戶的所有收入、托管賬戶的所有收入等指標(biāo)。

（二）高凈值賬戶：25萬(wàn)美元是分界點(diǎn)。金融資產(chǎn)賬戶余額超過(guò)25萬(wàn)美元屬于被盡職調(diào)查客戶，同時(shí)屬于CRS監(jiān)控用戶；低于25萬(wàn)美元剔除。

（三）中國(guó)CRS中稅收和非稅收居民的判定：首先判斷是直接稅收居民還是間接稅收居民；進(jìn)一步分析直接賬戶和間接賬戶，對(duì)于間接賬戶，通過(guò)穿透性的分析實(shí)際控制人，通過(guò)實(shí)際控制人分析間接賬戶的稅收屬性，從而判定屬于稅收居民或者非稅收居民。

（四）中國(guó)CRS中非稅收居民盡職調(diào)查：通過(guò)居民稅收身份屬性的判定，歸類(lèi)非稅收居民信息，各金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序，歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)在本金融機(jī)構(gòu)的非稅收居民信息，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，在國(guó)家稅務(wù)總局層面統(tǒng)計(jì)合并所有的非稅收居民相關(guān)信息，每年統(tǒng)計(jì)一次，然后根據(jù)OEDC規(guī)定的CRS參與國(guó)諸邊協(xié)議，按照申報(bào)準(zhǔn)則，互相自動(dòng)的進(jìn)行涉稅非稅收居民信息的交換，完成基于屬地居民稅收信息的統(tǒng)計(jì)，打擊全球避稅。

五、CRS共同申報(bào)準(zhǔn)則的意義

CRS共同申報(bào)準(zhǔn)則，旨在打擊全球逃稅、避稅或者洗錢(qián)，通過(guò)CRS，刺激本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，打擊全球恐怖主義，基于全球的立場(chǎng)和角度打擊逃稅和洗錢(qián)。