王剛

[摘 要]國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局的多元化發(fā)展趨勢，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與完善，同時(shí)，也為企業(yè)內(nèi)控管理制度提出了更高的要求。在此基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位把控，成為企業(yè)新時(shí)期協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、提升產(chǎn)業(yè)競爭力的重要途徑。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)管理工作的重點(diǎn)，通過對(duì)企業(yè)管理階層財(cái)務(wù)、績效、廉潔等方面的綜合審計(jì)，為企業(yè)的人事管理提供可靠的參考。企業(yè)應(yīng)通過創(chuàng)新離任審計(jì)方法、組建專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍、完善過程監(jiān)督機(jī)制等方式，提升離任審計(jì)工作實(shí)效性，為現(xiàn)階段建立現(xiàn)代審計(jì)管理機(jī)制提供保障。

[關(guān)鍵詞]完善制度;專業(yè)培訓(xùn);動(dòng)態(tài)監(jiān)管;審計(jì)工作

離任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，不僅需要將財(cái)務(wù)管理、績效評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容結(jié)合起來，以此作為領(lǐng)導(dǎo)干部獎(jiǎng)懲、責(zé)任劃定的重要依據(jù)，同時(shí)，還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)管理與決策行為的性質(zhì)進(jìn)行界定，因此，具有審計(jì)周期長、審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性要求高等特點(diǎn)。在以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為重點(diǎn)進(jìn)行離任審計(jì)的過程中，應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)格監(jiān)管、全面調(diào)查、客觀評(píng)價(jià)的原則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)把控，提升審計(jì)結(jié)果的客觀性與可靠性。

1 當(dāng)前階段企業(yè)內(nèi)部離任審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

1.1 基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的離任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的復(fù)雜化轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整的不斷深化，一方面，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境與相關(guān)管理政策發(fā)生了變化，企業(yè)需要調(diào)整對(duì)應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃與管理機(jī)制，才能更好地適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展趨勢。然而，在實(shí)際改革過程中，受原有管理思維的影響，標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，審計(jì)工作改革存在滯后性，對(duì)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集不全面、不完整，影響了離任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。另一方面，國家的法律法規(guī)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到重要的作用，但是目前國家對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)尚未完善，導(dǎo)致審計(jì)工作隊(duì)伍在實(shí)際工作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范指導(dǎo)。法律意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果受主觀意識(shí)的影響，存在隨意性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.2 審計(jì)環(huán)節(jié)銜接不暢導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)控系統(tǒng)，相較于第三方審計(jì)存在職能、形式與內(nèi)容等方面的差距。內(nèi)部審計(jì)部門更了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。但是在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在某方面很難做到獨(dú)立審計(jì)，這就需要第三方人員的配合。然而，現(xiàn)階段，由于配套協(xié)調(diào)管理機(jī)制存在漏洞，在對(duì)不同項(xiàng)目開展綜合審計(jì)的過程中，審計(jì)信息收集不完整、工作對(duì)接存在問題，進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)環(huán)節(jié)銜接不暢，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題。在實(shí)際工作中，企業(yè)的相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)人員工作的支持配合程度普遍不夠高，這也大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵問題，使得審計(jì)工作隊(duì)伍缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大大提升。

1.3 審計(jì)對(duì)象的多樣性與復(fù)雜性

由于離任審計(jì)的對(duì)象通常為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，涉及的審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)周期較長、審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，使得審計(jì)工作的整體難度提高。除此之外，審計(jì)對(duì)象的多樣性特點(diǎn)，要求審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)人員在不同領(lǐng)域扮演的不同角色制定不同的審計(jì)實(shí)施方案，每一階段的審計(jì)內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)也有所不同，這也在一定程度上對(duì)審計(jì)工作的專業(yè)性提出了更高的要求。除此之外，部分企業(yè)存在先任職后審計(jì)、先離任后審計(jì)等現(xiàn)象，使得審計(jì)依據(jù)收集難度增加，難以界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

2 有效提升離任審計(jì)工作實(shí)效性的實(shí)踐對(duì)策

2.1 對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行量化，合理選擇審計(jì)方式

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要審計(jì)目標(biāo)的離任審計(jì)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果有著真實(shí)性與專業(yè)性的要求。在審計(jì)方式的選擇過程中，一方面，應(yīng)平衡離任審計(jì)目標(biāo)與工作時(shí)間之間的關(guān)系，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)目標(biāo)的有效落實(shí)。為此，企業(yè)應(yīng)該采用定性評(píng)價(jià)與定量管理結(jié)合的方式，將審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行量化，確定階段性任務(wù)指標(biāo)，然后通過概括性、系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，提出可行性報(bào)告。審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、運(yùn)營狀況、價(jià)值創(chuàng)造、資產(chǎn)管理等情況的全面分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行確定。另一方面，全面、嚴(yán)格檢查職務(wù)交接狀態(tài)，對(duì)工作的實(shí)際對(duì)接情況、審計(jì)信息是否完整等進(jìn)行調(diào)查，通過全面、系統(tǒng)的信息收集、處理與統(tǒng)計(jì)，保證審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)效性與準(zhǔn)確性。

2.2 完善內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制，構(gòu)建全面、動(dòng)態(tài)的監(jiān)管體系

現(xiàn)階段，為有效提升離任審計(jì)的全面性與系統(tǒng)性，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制的建設(shè)與完善，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際審計(jì)評(píng)價(jià)提供制度保障。離任審計(jì)需要調(diào)查的內(nèi)容實(shí)踐跨度較大、信息構(gòu)成復(fù)雜，因此，需要結(jié)合動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)容進(jìn)行全面調(diào)查。在每年度甚至每半年度實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)，尤其是對(duì)于管理經(jīng)營者來說，對(duì)于審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，統(tǒng)計(jì)形成系統(tǒng)性的報(bào)告納入人事檔案中。除此之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)配套的監(jiān)督保障機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，在規(guī)范審計(jì)人員實(shí)際工作行為的基礎(chǔ)上，將企業(yè)效益狀況、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)等內(nèi)容與離任審計(jì)工作有效結(jié)合起來，促進(jìn)過程審計(jì)與結(jié)果審計(jì)的融合，完善內(nèi)部審計(jì)管理與控制機(jī)制。

2.3 組建高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力、工作態(tài)度等，是決定離任審計(jì)工作質(zhì)效的關(guān)鍵所在。為此，在開展實(shí)際審計(jì)工作過程中，首先，應(yīng)選擇專業(yè)能力較強(qiáng)、職業(yè)道德水平較高的管理人員組成審計(jì)隊(duì)伍，在客觀、專業(yè)工作原則的指導(dǎo)下，開展實(shí)際審計(jì)工作;其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，組織審計(jì)人員參與外界經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，學(xué)習(xí)、吸收先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn);再次，還應(yīng)就單位內(nèi)部的審計(jì)問題，定期召開研討會(huì)議，拓寬意見交流渠道，共同努力攻克改革難關(guān);最后，規(guī)范審計(jì)工作流程，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督管理規(guī)劃，保證審計(jì)報(bào)告的公平公正，提高企業(yè)職工對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度。

2.4 加強(qiáng)在職與離任的綜合審計(jì)，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開展審計(jì)工作的實(shí)踐過程中，應(yīng)明確各階段的審計(jì)目標(biāo)，通過定期審計(jì)的形式，加強(qiáng)任中審計(jì)，合理規(guī)避離任審計(jì)不及時(shí)、工作覆蓋面不廣、審計(jì)環(huán)節(jié)銜接不流暢等問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如可以在年度審計(jì)規(guī)劃中，結(jié)合所屬單位的人事調(diào)動(dòng)計(jì)劃，設(shè)置中期審計(jì)，全面了解各單位不同發(fā)展階段的財(cái)務(wù)狀況。有條件的可以實(shí)現(xiàn)一年一審，如果審計(jì)任務(wù)重可以選擇三年一審，保證在領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)能做到至少審計(jì)一遍。在進(jìn)行離任責(zé)任審計(jì)過程中，合理分析任中審計(jì)信息，分散離任審計(jì)的工作壓力，同時(shí)，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與客觀性。

3 結(jié)語

針對(duì)當(dāng)前階段離任審計(jì)工作中面臨的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確、法律規(guī)范不健全、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理及制度保障缺失等原因?qū)е碌膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部實(shí)際審計(jì)工作需求出發(fā)，依照現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)范，不斷完善審計(jì)管理與監(jiān)督體系，通過組建專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、注重過程審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合、創(chuàng)新審計(jì)方法等對(duì)策，合理應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面優(yōu)化以經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理為重點(diǎn)的離任審計(jì)機(jī)制。

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