祝宏春

摘要：民營醫(yī)院不同于公立醫(yī)院，公立醫(yī)院注重社會(huì)健康問題，以及幫助人們更好對(duì)抗疾病。而民營醫(yī)院則主要依靠醫(yī)療技術(shù)獲得盈利，二者性質(zhì)不同，則運(yùn)營方式也存在明顯差異。民營醫(yī)院資本運(yùn)營成為主要內(nèi)容，一般藥品等定價(jià)偏高，醫(yī)療價(jià)格也相對(duì)極高，主要是治療費(fèi)用中沒有國家補(bǔ)助。而民營醫(yī)院為了盈利，通常也會(huì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，不再同公立醫(yī)院一樣，只注重國家撥款。民營醫(yī)院會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，偏向于財(cái)務(wù)內(nèi)容的劃分，依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等強(qiáng)化民營醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)容，更好調(diào)整民營醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系。但管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)時(shí)間較短，民營醫(yī)院普遍建設(shè)不完善。本文就從民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問題入手，全面展開民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)研究。

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)建設(shè)；管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)是全新會(huì)計(jì)形式，其任務(wù)重點(diǎn)并非財(cái)務(wù)內(nèi)容計(jì)算，而是財(cái)務(wù)內(nèi)容整合，即各項(xiàng)款項(xiàng)報(bào)告單即運(yùn)營內(nèi)容報(bào)告單的整合，并根據(jù)整合內(nèi)容，做出財(cái)務(wù)內(nèi)容分析，必要時(shí)可以加入部分財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)意見，以供管理者參考。在企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)建設(shè)已經(jīng)趨于完善，但在民營醫(yī)院中，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)仍舊存在問題。其主要在于民營醫(yī)院成分復(fù)雜，除自身經(jīng)營盈利內(nèi)容外，還包含了少部分的國家補(bǔ)助，以及政策補(bǔ)助等。民營醫(yī)院經(jīng)營壓力大大降低，雖然不同于公立醫(yī)院完全依賴財(cái)政幫助，但自身仍舊可以實(shí)現(xiàn)資金的自由分配。僅少部分民營醫(yī)院會(huì)出現(xiàn)虧損等問題。則民營醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)重視度不夠，所以本文展開如下研究：

一、民營醫(yī)院管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問題

（一）民營醫(yī)院的管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)不重視

民營醫(yī)院不同于公立醫(yī)院，在管理上主要由民營經(jīng)營者負(fù)責(zé)。雖然在社會(huì)中管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不是全新的監(jiān)督管理手段，但在民營醫(yī)院中，管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容還沒有完全普及。民營醫(yī)院經(jīng)營者普遍對(duì)管理會(huì)計(jì)存在錯(cuò)誤認(rèn)知，其認(rèn)知主要有兩個(gè)錯(cuò)誤：其一，錯(cuò)誤定義管理會(huì)計(jì)。部分民營醫(yī)院經(jīng)營者，認(rèn)定管理會(huì)計(jì)是管理崗位，主要職責(zé)在于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等工作。即認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)部門的管理者。則民營醫(yī)院管理者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)工作對(duì)其形成了分權(quán)，則民營醫(yī)院管理者主觀上阻礙了管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，目的是更好地保證醫(yī)院的管理權(quán)在自己手中，不會(huì)形成權(quán)力的分散，永遠(yuǎn)是院長的一言堂。同時(shí)，經(jīng)營者也認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)掌管會(huì)計(jì)部門則自己喪失對(duì)資金的管理權(quán)，會(huì)造成管理內(nèi)容的缺失，給會(huì)計(jì)營私舞弊的機(jī)會(huì)。其二，對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)知不全面。除了上述錯(cuò)誤認(rèn)知之外，部分民營醫(yī)院管理者會(huì)認(rèn)定管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一種，即原本會(huì)計(jì)工作的分離，將會(huì)計(jì)的報(bào)表工作和計(jì)算工作進(jìn)行了分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掌管計(jì)算，而管理會(huì)計(jì)制作報(bào)表。則民營醫(yī)院管理者主觀認(rèn)為，這種細(xì)分工作的模式，會(huì)造成人力資源的浪費(fèi)，增加薪水的比例。為了有效節(jié)約資金的使用，很多民營醫(yī)院管理者，普遍放棄了管理會(huì)計(jì)的崗位，依舊使用綜合會(huì)計(jì)制度。

（二）民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)制度不健全

管理會(huì)計(jì)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而誕生的新型會(huì)計(jì)類型，其職責(zé)不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的整合和分析，不屬于會(huì)計(jì)規(guī)則之內(nèi)。但目前民營醫(yī)院經(jīng)營者顯然沒有認(rèn)清管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，在管理會(huì)計(jì)制度中，呈現(xiàn)出兩種特殊表現(xiàn)：其一，管理會(huì)計(jì)制度依舊在會(huì)計(jì)體制內(nèi)。目前絕大多數(shù)民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)制度都偏向于體制內(nèi)容，即民營醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)容。由于二者工作完全不同，而且管理會(huì)計(jì)工作完全離開會(huì)計(jì)綜合體制，則管理會(huì)計(jì)工作本身呈現(xiàn)出工作難度大。其想要完成自己工作，則出現(xiàn)不遵守管理會(huì)計(jì)制度的情況，而遵守管理會(huì)計(jì)制度，則無法完成工作，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)陷入兩難境地。對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，這兩點(diǎn)不具備調(diào)和性，則必須改善制度內(nèi)容。其二，管理會(huì)計(jì)制度偏離根本。出于對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的不理解，部分民營醫(yī)院中，經(jīng)營者會(huì)制定出完全偏離管理會(huì)計(jì)工作的相應(yīng)制度，這些制度的側(cè)重點(diǎn)在于管理會(huì)計(jì)如何管理會(huì)計(jì)部門。而實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)的工作是整合與分析，和管理沒有任何關(guān)系。若依照民營醫(yī)院經(jīng)營者指示，則管理會(huì)計(jì)成為了會(huì)計(jì)部門管理者，而并非管理會(huì)計(jì)。而不依照指示，則工作內(nèi)容屬于偏離經(jīng)營者規(guī)定內(nèi)容。也將造成管理會(huì)計(jì)工作難以完成的局面。所以，管理會(huì)計(jì)制度的健全，仍舊需要圍繞經(jīng)營者的認(rèn)知展開。

（三）民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)制度難以執(zhí)行

管理會(huì)計(jì)主要職責(zé)是本單位的各部門財(cái)務(wù)情況統(tǒng)計(jì)和整理，并作出相應(yīng)的分析和整合。但目前民營醫(yī)院中，管理會(huì)計(jì)情況不容樂觀，制度并不能保證管理會(huì)計(jì)工作的完成。其主要呈現(xiàn)內(nèi)容有兩方面：第一是數(shù)據(jù)獲取困難。管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)整合工作基于數(shù)據(jù)的獲取才能完成，但在民營醫(yī)院中，各部門相對(duì)獨(dú)立，每個(gè)部門基礎(chǔ)工作內(nèi)容互不干涉，各部門也沒有對(duì)其他部門的管理權(quán)限。所以管理會(huì)計(jì)想要獲得數(shù)據(jù)，只能依賴其他部門的友情提供，而不能強(qiáng)制要求其他部門提供相應(yīng)數(shù)據(jù)。且目前民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)制度基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誕生，則管理人員也不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)需要了解各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)容，所以通常不會(huì)為管理會(huì)計(jì)開放權(quán)限。則管理會(huì)計(jì)工作難以完成。第二是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高，除會(huì)計(jì)部門之外，各部門本身數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)內(nèi)容都由非專業(yè)統(tǒng)計(jì)人員完成，主要依賴各部門秘書及文員進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。這些數(shù)據(jù)內(nèi)容本身準(zhǔn)確度不高，甚至部分內(nèi)容為了應(yīng)付經(jīng)營者的審查，而出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)。則管理會(huì)計(jì)在統(tǒng)計(jì)和整合過程中，內(nèi)容往往和實(shí)際偏差較大，無法做出有效的分析。則呈現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)整合內(nèi)容不準(zhǔn)確的情況出現(xiàn)。民營醫(yī)院經(jīng)營者不會(huì)過問其中細(xì)節(jié)，往往會(huì)歸結(jié)于管理會(huì)計(jì)作用不大。

（四）民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)人才缺乏

管理會(huì)計(jì)并非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，其自身除需求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)知識(shí)之外，還需要涵蓋各行業(yè)相關(guān)的基礎(chǔ)內(nèi)容知識(shí)，如民營醫(yī)院中，管理會(huì)計(jì)自身對(duì)于醫(yī)藥定價(jià)，設(shè)備定價(jià)，醫(yī)師行業(yè)內(nèi)容都需要具有一定的了解，才能合理完成民營醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作。但目前民營醫(yī)院行業(yè)中，普遍存在管理會(huì)計(jì)人才缺乏情況，主要?dú)w結(jié)為如下兩大原因：其一，民營醫(yī)院管理會(huì)計(jì)具有小眾性，人才普遍缺乏。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)主要依托于本單位培養(yǎng)，則企業(yè)類管理會(huì)計(jì)人才的人才較多，造成管理會(huì)計(jì)人才大多比較熟悉建筑行業(yè)、金融企業(yè)等行業(yè)內(nèi)容，而對(duì)醫(yī)院方面內(nèi)容了解不夠。且社會(huì)上并不存在為醫(yī)院單獨(dú)培養(yǎng)管理人才的機(jī)構(gòu)，所以醫(yī)院行業(yè)中，普遍難以尋找管理會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，公立醫(yī)院也不使用管理會(huì)計(jì)，則讓醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)人才更加稀少。其二，民營醫(yī)院認(rèn)識(shí)不強(qiáng)造成的管理會(huì)計(jì)錯(cuò)誤應(yīng)用。普遍民營醫(yī)院中為了節(jié)省開支，會(huì)使用醫(yī)院中的會(huì)計(jì)完成管理會(huì)計(jì)工作，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，但對(duì)其他附加知識(shí)內(nèi)容并不了解，且不了解管理會(huì)計(jì)專有的數(shù)據(jù)分析等知識(shí)內(nèi)容，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以完成管理會(huì)計(jì)的局面誕生。而經(jīng)營者將其歸結(jié)為管理會(huì)計(jì)職務(wù)的缺陷性而造成效果不佳，則不會(huì)繼續(xù)招聘管理會(huì)計(jì)人才。

二、民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的對(duì)策

（一）民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，首要提升對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

民營醫(yī)院合理加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，其核心在于民營醫(yī)院的經(jīng)營者可以有效地了解管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，重新認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的崗位和職責(zé)，并了解管理會(huì)計(jì)的重要性。其做法如下：首先，民營醫(yī)院的管理者必須重新審視當(dāng)前的醫(yī)院行業(yè)，了解醫(yī)院行業(yè)發(fā)展的必然性，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作作為一個(gè)重要的工作內(nèi)容，提出建立和完善會(huì)計(jì)部門的方案，同時(shí)強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的重要性，將管理會(huì)計(jì)列為單獨(dú)的建設(shè)內(nèi)容；其次，民營醫(yī)院的管理者要有一個(gè)時(shí)代性的認(rèn)知，正確的認(rèn)識(shí)到當(dāng)前時(shí)代中，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的內(nèi)容，民營醫(yī)院雖然經(jīng)營壓力不大，但對(duì)于管理會(huì)計(jì)的建設(shè)也是一種必然。

（二）民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，必須建立健全管理會(huì)計(jì)制度

民營醫(yī)院會(huì)計(jì)管理建設(shè)的核心在于會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，在民營醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者充分認(rèn)知管理會(huì)計(jì)相應(yīng)情況下，將按照管理會(huì)計(jì)具體工作內(nèi)容，正式建設(shè)完善的管理會(huì)計(jì)工作制度。其核心是責(zé)任的規(guī)劃，即將管理會(huì)計(jì)設(shè)立為獨(dú)立的工作崗位，其享有各部門工作配合工作的權(quán)利，各部門需要按時(shí)將部門情況遞送給管理會(huì)計(jì)，由管理會(huì)計(jì)對(duì)其基礎(chǔ)情況作出分析。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)要根據(jù)遞送內(nèi)容，詳細(xì)分析其遞送內(nèi)容是否合理，監(jiān)察各部門的資金使用情況等，同時(shí)對(duì)后續(xù)的工作作出相應(yīng)的分析。管理會(huì)計(jì)的工作具有整體性，因而將會(huì)直接對(duì)民營醫(yī)院管理者負(fù)責(zé)。

（三）民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，全面建設(shè)管理會(huì)計(jì)監(jiān)督部門

監(jiān)督部門的含義在于對(duì)管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管，即有效的監(jiān)督管理會(huì)計(jì)，確保管理會(huì)計(jì)職能的使用在正常合理范圍。監(jiān)督部門的工作有二：其一，對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的初步審查。管理會(huì)計(jì)相應(yīng)分析內(nèi)容則代表民營醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行狀況的具體分析，關(guān)系到民營醫(yī)院下一步工作的進(jìn)行。若管理會(huì)計(jì)自身整合不利，則會(huì)影響民營醫(yī)院的整體經(jīng)營情況。監(jiān)督人員則需要在管理會(huì)計(jì)完成相應(yīng)分析后，做出內(nèi)容評(píng)價(jià)。其二，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行工作情況審查。管理會(huì)計(jì)連通各個(gè)部門，為防止其同各個(gè)部門聯(lián)合營私舞弊，則需要監(jiān)督人員對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行額外監(jiān)督。

（四）民營醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，大幅度引進(jìn)管理會(huì)計(jì)相應(yīng)人才

民營醫(yī)院管理會(huì)計(jì)崗位并非常規(guī)崗位，從業(yè)人員較少，民營醫(yī)院很難從社會(huì)上招聘到相關(guān)人才。則主要人才引進(jìn)辦法有兩種：其一，為快速解決民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)人才缺少情況，則采用高薪獵頭方式完成人才招聘。主要以較高的薪資吸引其他民營醫(yī)院中優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才，填補(bǔ)民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)崗位缺失的問題。其二，為長期解決民營醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才卻是情況，則民營醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用校企聯(lián)合制度。民營醫(yī)院可以為部分醫(yī)學(xué)院提供專業(yè)實(shí)習(xí)崗位，同時(shí)醫(yī)學(xué)院也需要根據(jù)民營醫(yī)院要求，培養(yǎng)民營醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才，從源頭上解決管理會(huì)計(jì)人才稀少的問題。

三、結(jié)束語

綜上所述，民營醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是民營醫(yī)院的主要建設(shè)內(nèi)容之一，但由于民營醫(yī)院和公立醫(yī)院有部分共同點(diǎn)，在經(jīng)營上壓力較小，所以普遍民營醫(yī)院雖然提出要建設(shè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，卻普遍不夠重視，從而導(dǎo)致民營醫(yī)院中的財(cái)務(wù)系統(tǒng)規(guī)章制度缺失。這主要是因?yàn)槊駹I醫(yī)院雖然獲得的政府幫助較小，但稅務(wù)壓力不大，國家補(bǔ)助還算合理，民營醫(yī)院本身定價(jià)較高，因此在醫(yī)院經(jīng)營上，很少會(huì)出現(xiàn)資金方面問題。所以，在會(huì)計(jì)方面的處理上，也是同樣，一般民營醫(yī)院往往會(huì)忽略了管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，造成會(huì)計(jì)系統(tǒng)不均衡。本文則提出相應(yīng)對(duì)策，希望民營醫(yī)院可以有效強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)容。主要在于強(qiáng)調(diào)民營醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，充分保證民營醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)就制度的完善，同時(shí)建立完整的監(jiān)督部門，以確保管理會(huì)計(jì)的工作落在實(shí)處。除此之外，人才問題也顯得至關(guān)重要，民營醫(yī)院必須不斷吸收管理會(huì)計(jì)方面人才，才能有助于民營醫(yī)院的發(fā)展。財(cái)

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