張曉林

摘 要：自從“一帶一路”倡議提出以來(lái)，中國(guó)與沿線國(guó)家的經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，取得了較大的成就。沿線國(guó)家的直接稅、間接稅和關(guān)稅結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，超額累進(jìn)稅制逐步明確以及稅率在不斷下降，為中國(guó)與沿線國(guó)家的國(guó)際稅收合作奠定了基礎(chǔ)。中國(guó)與沿線國(guó)家稅收征管、情報(bào)互換以及通過關(guān)稅協(xié)調(diào)貿(mào)易自由化方面取得了一定的成績(jī)。但是各國(guó)的稅制差異較大、稅收制度法治化程度不高、稅收征管能力有限等問題的存在，加大了合作的成本和阻力。因此，中國(guó)應(yīng)該與沿線國(guó)家共同推進(jìn)稅收體系現(xiàn)代化建設(shè)，打造稅收國(guó)際合作范例以及強(qiáng)化稅收國(guó)際合作機(jī)制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”;稅收合作;稅制;稅率;稅收體系

在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施過程中，區(qū)域內(nèi)的各國(guó)稅制及稅率對(duì)貿(mào)易投資的效率、成本有重要的影響。稅收制度法治化、透明化是深化雙邊或多邊經(jīng)貿(mào)合作的保障，加強(qiáng)“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作，不僅可以彌補(bǔ)各國(guó)在稅制上的差異與矛盾，還能夠?yàn)楦鲊?guó)經(jīng)貿(mào)深度合作提供“穩(wěn)壓器”?；诖?，研究中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作現(xiàn)狀，可以更好地探析合作中存在的問題，進(jìn)而有針對(duì)性地提出解決對(duì)策，以此更好地推進(jìn)中國(guó)與沿線國(guó)家的經(jīng)貿(mào)合作。

一、“一帶一路”區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收合作的價(jià)值及現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施6年來(lái)，中國(guó)與沿線國(guó)家的經(jīng)貿(mào)合作不斷向縱深方向發(fā)展，加強(qiáng)中國(guó)與沿線國(guó)家的稅收合作可謂是正當(dāng)其時(shí)。同時(shí)，“一帶一路”沿線國(guó)家在過去幾年內(nèi)也在大力推進(jìn)稅收體制變革，探索和建立雙邊或多邊稅收合作體系，已經(jīng)為中國(guó)與它們之間的稅收合作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）加強(qiáng)國(guó)際稅收合作的價(jià)值

1.加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收合作符合各國(guó)的共同利益。稅收與經(jīng)貿(mào)合作有著密切的關(guān)系，強(qiáng)化國(guó)際稅收合作符合“一帶一路”沿線國(guó)家的利益。具體而言：第一，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作可以降低跨國(guó)投資及經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。在“一帶一路”貿(mào)易投資過程中，任何跨國(guó)投資主體在投資之前必須要花費(fèi)較大的時(shí)間及經(jīng)濟(jì)成本來(lái)了解東道國(guó)的稅收制度以及各個(gè)國(guó)家之間的稅制差異。當(dāng)了解了這些信息之后，就可以在一定程度上避免雙重或多重征稅問題。第二，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作能夠更好地推進(jìn)生產(chǎn)要素在區(qū)域范圍自由流動(dòng)。當(dāng)前沿線各國(guó)的稅制、稅率差異較大且多變，不僅會(huì)影響投資者信心，還會(huì)影響消費(fèi)者、跨國(guó)勞工的信心，這就阻礙了資本、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素的流動(dòng)。因此加強(qiáng)各國(guó)之間的稅收合作，建立透明化的稅收體系，能夠提升生產(chǎn)要素在跨國(guó)貿(mào)易投資中自由流動(dòng)。第三，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作可以有效擠壓逃稅、避稅的空間?！氨芏愄焯谩钡拇嬖谝环矫婺軌蚋玫匚赓Y，但同時(shí)也會(huì)影響各國(guó)的財(cái)稅收入。通過加強(qiáng)“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作，能夠壓縮企業(yè)、個(gè)人逃稅和避稅的空間，不僅能夠在一定程度上提升各國(guó)的財(cái)稅收入，還能夠?yàn)槠髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)造一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境。

2.加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收合作是推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的重要保障。加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收合作是推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的基本要求，反過來(lái)，當(dāng)區(qū)域稅收一體化形成后又能夠?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化提供保障。歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)均是在完成區(qū)域經(jīng)濟(jì)初步一體化之后再推進(jìn)區(qū)域稅收一體化，通過加強(qiáng)稅收一體化來(lái)推動(dòng)貿(mào)易投資的深度一體化進(jìn)程。歐盟是在貿(mào)易投資初步一體化后，基本上掌握了各成員方之間的間接稅收管理權(quán)，對(duì)增值稅、服務(wù)稅等設(shè)置了統(tǒng)一的稅率和浮動(dòng)空間，進(jìn)而保證了各國(guó)增值稅、服務(wù)稅等間接稅在稅率上不會(huì)有太大的差異。歐盟委員會(huì)不僅有間接稅的管理權(quán)，而且對(duì)各成員國(guó)的直接稅也有一定的影響力，如果各成員國(guó)的直接稅妨礙了生產(chǎn)要素在歐盟范圍內(nèi)的自由流動(dòng)，歐洲法院可以推翻該成員國(guó)的直接稅體系，并要求其重建直接稅體系。此外，歐盟還通過合并企業(yè)的稅基，構(gòu)建了統(tǒng)一的稅基體系，解決了企業(yè)在貿(mào)易投資中面臨的雙重或多重征稅問題，大大降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。北美自由貿(mào)易區(qū)通過建立稅收仲裁機(jī)制、簽訂多邊稅收合作協(xié)定等機(jī)制來(lái)推進(jìn)稅制統(tǒng)一化。由此可見，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化客觀上需要各國(guó)加強(qiáng)稅收合作，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作反過來(lái)更能夠深化區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。對(duì)于“一帶一路”戰(zhàn)略而言，當(dāng)前正在朝縱深方向發(fā)展，亟待各國(guó)加強(qiáng)稅收合作來(lái)推進(jìn)貿(mào)易投資的初步一體化進(jìn)程。

（二）“一帶一路”沿線國(guó)家具備國(guó)際稅收合作的基礎(chǔ)

1.沿線國(guó)家的直接稅簡(jiǎn)化趨勢(shì)明顯?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家直接稅的簡(jiǎn)化表現(xiàn)在超額累進(jìn)稅制的確立以及稅率的下降。韓國(guó)從上世紀(jì)80年代以來(lái)就不斷降低綜合所得稅的稅率以及優(yōu)化其層級(jí)結(jié)構(gòu)，2006年將綜合所得稅分為四檔，稅率從9-36%不等;2017年將綜合稅率進(jìn)一步優(yōu)化為五檔，從6-40%不等，加大了對(duì)富裕階層的征稅力度，確保了稅收能夠起到調(diào)節(jié)社會(huì)分配公平的效果。土耳其在2005年將企業(yè)所得稅從33%下調(diào)到20%，是世界上降稅力度最大的國(guó)家之一，盡管到2018年企業(yè)所得稅稅率上升到22%，但依然在全球處于較低水平。越南在2018年將個(gè)人所得稅層級(jí)改為七級(jí)，稅率從5-35%不等，同時(shí)將個(gè)人所得稅的基數(shù)從月薪500萬(wàn)越南盾提升到800萬(wàn)越南盾，在一定程度上降低了中低收入人群的稅負(fù)。從這些國(guó)家直接稅減負(fù)的趨勢(shì)看，各國(guó)在直接稅稅制簡(jiǎn)化、稅率降低等方面有共同的訴求和議題。

2.沿線國(guó)家間接稅稅制現(xiàn)代化趨勢(shì)顯著。間接稅稅制的現(xiàn)代化，是一國(guó)稅制現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。隨著以增值稅（又稱商品及服務(wù)稅）為代表的間接稅體系在發(fā)達(dá)國(guó)家的確立，“一帶一路”沿線國(guó)家也開始實(shí)施以增值稅為主的間接稅改革，馬來(lái)西亞的改革就比較成功。為了克服傳統(tǒng)間接稅重復(fù)征稅以及稅基較窄的弊端，該國(guó)在2016年實(shí)施了單一的間接稅即商品服務(wù)稅，對(duì)教育、金融、房地產(chǎn)、醫(yī)療等行業(yè)實(shí)施免稅;對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、藥品、跨國(guó)信息服務(wù)等實(shí)施零稅率;對(duì)其他商品及服務(wù)統(tǒng)一征收6%的商品服務(wù)稅。馬來(lái)西亞實(shí)施的稅制改革，不僅突出了稅基的廣泛性，也使得整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)潔，稅率大大降低，現(xiàn)代化的稅收體系基本形成。2018年6月，該國(guó)進(jìn)一步將所有的增值稅稅率降為零稅率，大大帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)的勃興。除了馬來(lái)西亞之外，東南亞的印尼、越南以及南亞的印度等國(guó)家均改革自身的間接稅體系。“一帶一路”沿線國(guó)家在間接稅方面的改革推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)、跨境電商等新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.沿線國(guó)家的關(guān)稅呈下降趨勢(shì)。在上世紀(jì)60年代，各國(guó)盛行進(jìn)口替代戰(zhàn)略，大部分國(guó)家設(shè)置了較高的關(guān)稅保護(hù)來(lái)保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)。隨著80年代以來(lái)日韓、新加坡等國(guó)家出口導(dǎo)向戰(zhàn)略的成功，使得很多國(guó)家意識(shí)到高關(guān)稅保護(hù)不利于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，阻礙了加入全球外向型經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)度。同時(shí)，因?yàn)閃TO多邊貿(mào)易體系日漸完善，為“一帶一路”沿線國(guó)家降低關(guān)稅，加入全球化自由貿(mào)易大潮奠定了基礎(chǔ)。比如印尼從上世紀(jì)90年代開始不斷下降關(guān)稅，到2018年其平均關(guān)稅稅率僅為2.6%。孟加拉國(guó)、以色列、中亞各國(guó)的關(guān)稅也呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，如哈薩克斯坦關(guān)稅簡(jiǎn)化后僅為4種。“一帶一路”沿線國(guó)家關(guān)稅稅率的下降，為稅收國(guó)際合作以及區(qū)域貿(mào)易自由化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家國(guó)際稅收合作的現(xiàn)狀與問題

（一）現(xiàn)狀

1.與中國(guó)簽訂國(guó)際稅收合作協(xié)議的國(guó)家逐漸增多。從上世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)就與經(jīng)貿(mào)往來(lái)比較密切的國(guó)家和地區(qū)簽訂了以避免雙重征稅為主的國(guó)際稅收合作協(xié)議，為中國(guó)企業(yè)國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)投資提供了一定的便利。截至到2018年底，中國(guó)已經(jīng)與全球107個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)議，其中“一帶一路”沿線國(guó)家占到了50%，基本上覆蓋了中國(guó)企業(yè)貿(mào)易投資的主要目標(biāo)地區(qū)，有效地推動(dòng)了中國(guó)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易投資的發(fā)展。除了簽訂避免雙重征稅協(xié)議之外，截至到2018年底，中國(guó)還與25個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家建立了國(guó)際稅收合作協(xié)商機(jī)制，構(gòu)建了常規(guī)性的對(duì)話平臺(tái)，為中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，有助于保障中國(guó)企業(yè)的利益。

2.稅收情報(bào)國(guó)際合作基本形成。稅收情報(bào)交換是締結(jié)稅收國(guó)際合作的協(xié)定國(guó)家按照各自的稅法來(lái)執(zhí)行國(guó)際協(xié)定，將自己所掌握或搜集到的稅收情報(bào)進(jìn)行相互交換的一種合作形式。本質(zhì)上看，稅收情報(bào)交換是國(guó)際稅收行政合作，也是推進(jìn)國(guó)際稅收合作信息化的基礎(chǔ)。早在2006年，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局就出臺(tái)了《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)定》，明確了中國(guó)與其他國(guó)家稅收情報(bào)交換的程序與方式。在過去的10多年時(shí)間內(nèi)，中國(guó)與其他國(guó)家開展了稅收情報(bào)國(guó)際合作的談判，但達(dá)成協(xié)議的基本上是與發(fā)達(dá)國(guó)家。截至到2018年底，“一帶一路”沿線國(guó)家與中國(guó)建立稅收情報(bào)合作的國(guó)家比較少，僅為11個(gè)?；诖?，中國(guó)在這方面還有待加強(qiáng)。

3.關(guān)稅與貿(mào)易自由化協(xié)作的成效初現(xiàn)。截至到2018年12月，中國(guó)已經(jīng)與全球25個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了17個(gè)雙邊自由貿(mào)易協(xié)定，大大推進(jìn)了貿(mào)易自由化的進(jìn)程。通過簽署自由貿(mào)易協(xié)定，可以消除雙邊之間大部分貨物貿(mào)易的關(guān)稅或非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，也能夠降低部分產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，更好地推進(jìn)貿(mào)易投資的便利化發(fā)展，保證了資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素在雙邊自由流動(dòng)。中國(guó)簽署的自由貿(mào)易協(xié)定，有較強(qiáng)的地緣性，能夠輻射到周邊的“一帶一路”國(guó)家。同時(shí)，隨著全球貿(mào)易格局的不斷調(diào)整，中國(guó)也在與各國(guó)商議提升自由貿(mào)易的標(biāo)準(zhǔn)，加大消除關(guān)稅壁壘，進(jìn)一步為雙方企業(yè)貿(mào)易投資自由化和便利化創(chuàng)造條件。

（二）問題

1.沿線各國(guó)的稅收制度差異較大，導(dǎo)致稅收合作成本高?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家有80多個(gè)，大部分國(guó)家是發(fā)展中國(guó)家。這些國(guó)家本身的經(jīng)濟(jì)制度尚不夠完善，稅收征管、稅率層級(jí)等方面存在較多的問題，加上各國(guó)的稅制體系結(jié)構(gòu)不一樣，對(duì)中國(guó)與這些國(guó)家的稅收合作帶來(lái)了較高的成本。整體看，沿線國(guó)家的稅收制度可以分為三類：一是以直接稅為主體的稅收制度體系;二是以間接稅為主體的稅收制度體系;三是間接稅和直接稅并中的稅收制度體系。就當(dāng)前世界各國(guó)稅收制度而言，發(fā)達(dá)國(guó)家比較偏重于直接稅，稅收制度比較透明;發(fā)展中國(guó)家多是偏重間接稅，稅收制度不夠透明;新興經(jīng)濟(jì)體比較傾向于兩者并重。因?yàn)槎愂罩贫鹊牟町悾瑢?dǎo)致各國(guó)稅收結(jié)構(gòu)、種類、征管方式等方面差別較大。這就使得，一方面中國(guó)國(guó)企業(yè)在投資過程中必須要深入了解各國(guó)的稅收制度，加大了企業(yè)的貿(mào)易投資成本;另一方面，也加大了中國(guó)與這些國(guó)家稅收合作的難度，加大了合作的成本。

2.沿線國(guó)家稅收法治化水平較低，導(dǎo)致合作阻力較大。盡管中國(guó)政府與“一帶一路”沿線多個(gè)國(guó)家簽訂了防止雙重或多重征稅的國(guó)際稅收合作協(xié)議，但這些協(xié)議大部分規(guī)定的內(nèi)容比較原則，缺乏可操作性的條款和指引，使得稅收合作具體制度和模式難以落到實(shí)處。另外，“一帶一路”沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治體制不夠完善，法治化水平較低，導(dǎo)致其稅收體系透明度不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政管理能力有限，部分國(guó)家不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在規(guī)則設(shè)計(jì)以及執(zhí)行等方面存在較大的隨意性，降低了中國(guó)企業(yè)在貿(mào)易投資中的信息預(yù)期，同樣會(huì)加大其投資經(jīng)營(yíng)成本。在稅收制度法治化水平較低的情況下，這些國(guó)家的稅收規(guī)則意識(shí)比較淡薄，中國(guó)政府與其合作無(wú)疑加大了合作的阻力。

3.沿線國(guó)家稅收征管能力不足，導(dǎo)致合作效率較低。國(guó)際稅收合作的成效與效率在很大程度上依賴于各國(guó)對(duì)稅收國(guó)際合作協(xié)議的執(zhí)行度與執(zhí)行力，但“一帶一路”沿線國(guó)家多是發(fā)展中國(guó)家，很多國(guó)家稅收征管能力不強(qiáng)，監(jiān)管能力比較薄弱，偷稅漏稅的情況較為普遍，這就導(dǎo)致中國(guó)與其簽訂的稅收國(guó)際合作協(xié)議難以落實(shí)，或是執(zhí)行效率低，合作成效無(wú)法彰顯。具體而言：第一，稅收管轄權(quán)方面存在沖突。盡管中國(guó)與沿線很多國(guó)家簽署了國(guó)際稅收合作協(xié)議，對(duì)偷稅漏稅的行為防治等有明確的規(guī)范，但由于各國(guó)法律的不一致，對(duì)納稅人身份認(rèn)知存在較大差異，重復(fù)征稅問題依然不能完全避免。第二，稅收信息化程度比較低。沿線國(guó)家多是發(fā)展中國(guó)家，這些國(guó)家本身信息化程度不高，沒有完善的納稅智能化體系，很難滿足稅收國(guó)際合作中跨國(guó)企業(yè)投資涉稅信息查詢，導(dǎo)致中國(guó)企業(yè)在貿(mào)易投資中納稅存在較大的不穩(wěn)定性。

4.國(guó)際稅收合作平臺(tái)建設(shè)滯后，導(dǎo)致合作機(jī)制不完善。具體而言：第一，雙邊稅收協(xié)定合作功能不強(qiáng)。中國(guó)與沿線國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容比較單一，原則性強(qiáng)，很多內(nèi)容不具有可操作性，對(duì)協(xié)商機(jī)制和合作程序幾乎很少涉及。同時(shí)，因?yàn)槿狈τ行У脑O(shè)稅爭(zhēng)端解決機(jī)制，使得中國(guó)企業(yè)在遇到稅收糾紛的時(shí)候往往無(wú)法得到及時(shí)解決，增加了中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本。第二，稅收互助機(jī)制缺失，導(dǎo)致平臺(tái)作用無(wú)法彰顯。客觀而言，“一帶一路”沿線國(guó)家在稅收體系法治化、信息化建設(shè)方面是比較滯后的，亟待技術(shù)援助，然而很多國(guó)家因?yàn)槠浞芍贫炔粔蛲晟?，?duì)中國(guó)在稅收技術(shù)上的援助抱有懷疑和抵制心態(tài)，使得互助機(jī)制遲遲無(wú)法建立，制約了國(guó)際稅收合作的效能發(fā)揮。

三、中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家國(guó)際稅收合作策略

（一）中國(guó)政府應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，與沿線國(guó)家一起推進(jìn)稅收制度現(xiàn)代化建設(shè)

就發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)征管、優(yōu)稅種是推進(jìn)稅收體系現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和保障。從這個(gè)角度看，中國(guó)政府可以發(fā)揮主導(dǎo)作用，對(duì)中國(guó)企業(yè)投資重點(diǎn)區(qū)域以及與中國(guó)經(jīng)貿(mào)往來(lái)比較頻繁的國(guó)家，加大雙方的信息溝通，致力于共同推進(jìn)稅收體系現(xiàn)代化建設(shè)。具體而言：第一，共同優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在直接稅領(lǐng)域，強(qiáng)化綜合與分類的結(jié)合，確保稅制能夠促進(jìn)社會(huì)公平;平衡個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的比重，突出自然人稅和法人稅并重。在間接稅領(lǐng)域，需要擴(kuò)大增值稅稅基，在征收原則要從消費(fèi)地向生產(chǎn)地轉(zhuǎn)變。第二，共同降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)稅收法治化建設(shè)，厘清各種不合理的征稅項(xiàng)目，減輕企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。第三，強(qiáng)化稅收對(duì)特定領(lǐng)域的調(diào)節(jié)功能。如強(qiáng)化稅收資源配置，強(qiáng)化稅收對(duì)國(guó)際貿(mào)易的促進(jìn)作用。第四，簡(jiǎn)化稅收結(jié)構(gòu)。稅收結(jié)構(gòu)必須要以簡(jiǎn)潔、高效為基本原則，沿線國(guó)家特別需要在所得稅、增值稅、土地增值稅等稅種上簡(jiǎn)化層級(jí)結(jié)構(gòu)，減少外來(lái)企業(yè)投資成本。第五，進(jìn)一步降低關(guān)稅保護(hù)水平?！耙粠б宦贰笔谴笫袌?chǎng)，要充分利用這個(gè)大市場(chǎng)來(lái)推進(jìn)各國(guó)的經(jīng)貿(mào)往來(lái)，沿線國(guó)家要加強(qiáng)合作，降低財(cái)政對(duì)關(guān)稅的依賴度。

（二）中國(guó)主導(dǎo)打造國(guó)際稅收合作范例，消除其他國(guó)家的疑慮

中國(guó)在這個(gè)過程中，應(yīng)該充分發(fā)揮主導(dǎo)作用，加強(qiáng)與各國(guó)的合作，推進(jìn)建立雙邊或多邊稅收合作計(jì)劃，打造“一帶一路”稅收國(guó)際合作樣本，重點(diǎn)突出國(guó)際稅收合作對(duì)貿(mào)易投資的促進(jìn)作用，消除部分國(guó)家的疑慮。首先，中國(guó)在打造合作范例中，要對(duì)沿線各國(guó)的稅收體制和制度進(jìn)行綜合評(píng)估，結(jié)合投資貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)公平等因素，初步選定合作國(guó)家名單，了解其合作意愿和意向。其次，在談判過程中積極加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步鞏固合作意愿，明確合作的方向。最后，當(dāng)雙方明確了合作意愿和方向后，要加強(qiáng)機(jī)制磋商和政策協(xié)調(diào)，打造合作示范區(qū)域或領(lǐng)域。

（三）以國(guó)際稅收合作機(jī)制為基礎(chǔ)，不斷推進(jìn)稅收體系法治化、透明度建設(shè)

具體而言：第一，基于“一帶一路”國(guó)際稅收合作尚處于初級(jí)階段，當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)稅收國(guó)際合作的對(duì)話機(jī)制建設(shè)，定期在各國(guó)舉辦稅收國(guó)際合作論壇，了解各國(guó)對(duì)合作的訴求和愿景。第二，不斷推進(jìn)沿線國(guó)家稅收體系的法治化和透明化建設(shè)。在合作過程中，中方牽頭成立工作組，對(duì)各國(guó)的稅收體系和稅收制度進(jìn)行研究，為各國(guó)的稅收技術(shù)透明化和稅收制度法治化提供支持。同時(shí)在這個(gè)過程中還需要進(jìn)一步深化稅收情報(bào)互換機(jī)制建設(shè)，減少稅收變動(dòng)的負(fù)外部影響。第三，探索建立補(bǔ)償性機(jī)制。在中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作中，盡管合作能夠帶來(lái)整體收益的增長(zhǎng)，但也會(huì)造成部分國(guó)家局部利益受損，因此有必要建立補(bǔ)償機(jī)制，為利益受損方提供適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償。第四，深化反避稅機(jī)制建設(shè)。企業(yè)的避稅行為在一定程度上會(huì)影響各國(guó)的稅基，也是對(duì)其他合法納稅企業(yè)的一種不公，不利于構(gòu)建公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，在合作過程中，中國(guó)要與沿線國(guó)家緊密合作，積極推動(dòng)稅收國(guó)際合作監(jiān)管機(jī)制的完善，強(qiáng)化情報(bào)交換，定期發(fā)布反避稅工作報(bào)告，盡量減少避稅對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的沖擊。

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