陳玉香

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始投入大量的資金和技術(shù)來(lái)支持高新制造企業(yè)的發(fā)展。高新制造企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)不同，其研發(fā)的產(chǎn)品價(jià)值高、研發(fā)資金投入大，生命周期較短，基于上述因素，高新制造企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理變得非常重要。現(xiàn)如今，大部分高新制造企業(yè)的管理者都采用了控制研發(fā)費(fèi)用的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，并取得了較好的效果。本文主要從預(yù)算管理角度出發(fā)，對(duì)高新制造企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了如何優(yōu)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的建議措施，旨在有效提升我國(guó)高新制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新制造企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;預(yù)算管理;費(fèi)用探討

企業(yè)要想一直保持穩(wěn)步發(fā)展，就必須不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，不斷提升自身科技水平，強(qiáng)化內(nèi)部創(chuàng)新能力。在此大競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)家政府大力支持和帶動(dòng)一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，通過(guò)投入大量支持資金，頒發(fā)優(yōu)惠政策，為的是鼓勵(lì)高新制造企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新。而研發(fā)費(fèi)用的核算與管理作為企業(yè)重點(diǎn)管理內(nèi)容包括多個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，基于此，如何對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)管控，是提升企業(yè)資金利用率，增強(qiáng)資金透明度的關(guān)鍵，也更有利于企業(yè)在充實(shí)的資金基礎(chǔ)上進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、高新制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的特點(diǎn)

（一）稅收優(yōu)惠政策力度較高

在我國(guó)大力扶持高新制造企業(yè)發(fā)展的背景下，只要企業(yè)獲取高新制造企業(yè)認(rèn)定資格，就能享受國(guó)家稅收減免優(yōu)惠政策，即高新技術(shù)業(yè)的所得稅稅率由原來(lái)的25%降到了15%，比普通企業(yè)的稅率降低了40%。另外，在我國(guó)財(cái)政部門聯(lián)合稅務(wù)總局等共同制定并頒發(fā)了《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（以下簡(jiǎn)稱《通知》）》，《通知》中明確規(guī)定：任何企業(yè)在實(shí)際研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的一系列費(fèi)用支出，且未形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定期間內(nèi)（2018年1月1日～2020年12月31日）據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，最終按照實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用額的75在稅前加計(jì)扣除;已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，則依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的總費(fèi)用成本175%在稅前攤銷。依據(jù)上述相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，高新制造企業(yè)需要按照特定的準(zhǔn)則和法規(guī)對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行分類，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算和管理。這種方式下，有利于高新制造企業(yè)順利通過(guò)高新類企業(yè)資格審核，并享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，改善內(nèi)部企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，從而有效提升企業(yè)利潤(rùn)水平。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例大

在我國(guó)，高新制造企業(yè)屬于特殊技術(shù)型企業(yè)，企業(yè)的技術(shù)及產(chǎn)品要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，就需要保障自身生產(chǎn)的產(chǎn)品科技技術(shù)含量較高。因此，企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用與傳統(tǒng)企業(yè)相比也處于較高水平。此外，高新制造企業(yè)認(rèn)定管理辦法中明確規(guī)定：產(chǎn)品及技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額有一定的比例要求，研發(fā)費(fèi)用的核算也要符合相關(guān)認(rèn)定管理準(zhǔn)則的要求。

（三）高新制造企業(yè)研發(fā)核算風(fēng)險(xiǎn)較高

高新制造企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品一般為專業(yè)開(kāi)發(fā)的高科技產(chǎn)品，此類產(chǎn)品在研發(fā)前期需要投入大量的研發(fā)資金，但卻不能有效保證研發(fā)產(chǎn)品的成功率，這主要是由于客戶需求改變具備很大的不確定性等。這種情況下，就對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的支出歸于費(fèi)用化還是資本化的主觀判斷要求較高，若判斷不準(zhǔn)確就很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，從而阻礙著企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、高新制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算和管理中存在的問(wèn)題

（一）增加費(fèi)用劃分、分?jǐn)偟碾y度

現(xiàn)如今，我國(guó)高新制造企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目逐漸呈現(xiàn)多樣化組織和發(fā)展確實(shí)，研發(fā)技術(shù)人員來(lái)源結(jié)構(gòu)也相對(duì)復(fù)雜，這在很大程度上增加了費(fèi)用劃分、分?jǐn)偟碾y度。此外，高新制造企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，往往需要花費(fèi)大量時(shí)間和精力對(duì)新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生多個(gè)會(huì)計(jì)周期表，并在總成本支出中計(jì)入研發(fā)開(kāi)發(fā)支出，企業(yè)要想在無(wú)形資產(chǎn)中納入以往年度研發(fā)支出費(fèi)用，就需要進(jìn)行重新計(jì)算，這也大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作量和難度。

（二）開(kāi)發(fā)與研發(fā)的界限劃分非常模糊

在高新制造企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中，無(wú)法有效明確和劃分研發(fā)和開(kāi)發(fā)的界限，同時(shí)每一項(xiàng)新技術(shù)及產(chǎn)品的研發(fā)有著延續(xù)性的特點(diǎn)，因此就導(dǎo)致其呈現(xiàn)開(kāi)發(fā)與研發(fā)兩階段呈縱橫交叉，再加上企業(yè)在開(kāi)發(fā)與研發(fā)界定劃分時(shí)過(guò)于主觀性、片面性，使得企業(yè)各階層管理人員對(duì)技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)生消極情緒，最終形成研發(fā)費(fèi)用虛增現(xiàn)象。

（三）研發(fā)費(fèi)用對(duì)會(huì)計(jì)信息披露不夠詳細(xì)

據(jù)了解，導(dǎo)致大部分高新制造企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露不夠詳細(xì)，造成這一因素是由于，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)能對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，因此企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)信息披露的隨意性強(qiáng)，且披露方式、內(nèi)容、具體與否也不能保障。在這種情況下，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和有效性還有待商榷。

三、高新制造企業(yè)提高研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的建議

（一）做好研發(fā)費(fèi)用預(yù)算前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

要想進(jìn)一步避免盲目研發(fā)現(xiàn)狀，并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，高新制造企業(yè)就必須要在有效的市場(chǎng)信息分析和調(diào)查背景下進(jìn)行合理的研發(fā)投資。此外，企業(yè)在論證研發(fā)項(xiàng)目的可信性時(shí)，應(yīng)聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門以及宣傳部門等，使其共同參與和合作，且在實(shí)際研發(fā)項(xiàng)目投資時(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)法律顧問(wèn)人才，并仔細(xì)為其咨詢投資項(xiàng)目的合理性，以此充分保障投資技術(shù)產(chǎn)品的合理性，進(jìn)而充分利用政府優(yōu)惠政策。

（二）對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控

1.一方面，企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控時(shí)，要詳細(xì)執(zhí)行流程和相關(guān)職責(zé)，具體為：執(zhí)行過(guò)程包括監(jiān)控資金、仲裁預(yù)算以及劃分職責(zé)權(quán)限等，監(jiān)控資金主要指企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用監(jiān)控情況下，保障企業(yè)能夠預(yù)付充足的研發(fā)預(yù)算資金;預(yù)算仲裁主要是為了有效解決并及時(shí)避免研發(fā)部門與其他參與部門之間產(chǎn)生利益糾紛，并進(jìn)行相應(yīng)的仲裁管理措施;劃分權(quán)限是為了保障企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在預(yù)算范圍內(nèi)得到合理應(yīng)用，并設(shè)置使用預(yù)算額度的審批權(quán)限。

2.企業(yè)在調(diào)整研發(fā)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)控。為了保障研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的科學(xué)性、可操作性及嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這就要求企業(yè)必須對(duì)前一期的預(yù)算及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，從而為下一期預(yù)算調(diào)整提供有效的數(shù)據(jù)參考。

（三）完善研發(fā)費(fèi)用信息披露

企業(yè)要想提升研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理水平，相關(guān)政府部門還需盡快完善研發(fā)費(fèi)用信息披露的有關(guān)規(guī)定。另外，企業(yè)也要規(guī)范自身信息披露模式，并將研發(fā)項(xiàng)目各類費(fèi)用信息單獨(dú)制成一張財(cái)務(wù)表格，尤其要重點(diǎn)劃分出信息披露，嚴(yán)格按照研發(fā)項(xiàng)目和類型進(jìn)行劃分，例如研發(fā)項(xiàng)目中信息披露表中詳細(xì)細(xì)分資本化金額、會(huì)計(jì)政策以及費(fèi)用化金額等。此外，在報(bào)表附注中還要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)程進(jìn)行信息披露，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目中出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明等。

（四）優(yōu)化全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理

基于風(fēng)險(xiǎn)控制研發(fā)成本管理模式下，成本控制應(yīng)不僅僅體現(xiàn)在一個(gè)產(chǎn)品或一個(gè)技術(shù)研發(fā)生產(chǎn)方面，其成本控制內(nèi)容應(yīng)包含設(shè)計(jì)成本、研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等整個(gè)研發(fā)過(guò)程。從控制領(lǐng)域上分析，成本控制主要涵蓋了產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及售后的過(guò)程。對(duì)此，我國(guó)高新制造企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目研發(fā)作業(yè)活動(dòng)中積極引入成本設(shè)計(jì)、面向制造設(shè)計(jì)以及面向裝配設(shè)計(jì)，目的是為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)工程設(shè)計(jì)師對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)從一開(kāi)始就與生產(chǎn)制造相互聯(lián)系，相互影響，并建立一套科學(xué)、有效的制造流程數(shù)據(jù)庫(kù)、研發(fā)經(jīng)驗(yàn)分享系統(tǒng)或者成本實(shí)際達(dá)成水平預(yù)測(cè)分析軟件與工具等，這樣才能全面打造一套最優(yōu)的高新技術(shù)產(chǎn)品，并從最大限度上控制企業(yè)研發(fā)活動(dòng)成本支出。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算管理可以對(duì)我國(guó)高新制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著非常深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義，通過(guò)優(yōu)化預(yù)算管理能有效控制企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入。此外，高新制造企業(yè)的相關(guān)管理人員必須基于企業(yè)實(shí)際情況，針對(duì)性的提高研發(fā)費(fèi)用預(yù)算水平，這樣才能有效確保預(yù)算管理質(zhì)量，并將其作用發(fā)揮到最大程度，以此提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

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