耿照煦

摘要：本文針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了分析，然后采取合理的措施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的效果提供可靠的保障，也有利于高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的內(nèi)涵

所謂企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，其指的是企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展期間，會(huì)對新技術(shù)或者是新產(chǎn)品實(shí)施開發(fā)，那么，在此過程中，必將產(chǎn)生相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用，針對實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定，以及有關(guān)比例，計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，即對涉及的優(yōu)惠部分進(jìn)行扣除。在《企業(yè)所得稅法》中，第二十八條中規(guī)定，基于研發(fā)費(fèi)用方面，執(zhí)行150%扣除的政策，企業(yè)當(dāng)期的全部研發(fā)費(fèi)用，在稅前，加計(jì)扣除該費(fèi)用的150%，因而有助于企業(yè)加大研發(fā)的投入[1]。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要意義

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有主要意義，特別是對高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照15%的稅率，對高新技術(shù)企業(yè)征收所得稅。同時(shí)，實(shí)施加計(jì)扣除，可以享受到了研發(fā)費(fèi)稅前扣除的優(yōu)惠，在稅前，扣除150%，而且兩個(gè)優(yōu)惠政策一同使用[2]。當(dāng)加計(jì)扣除的項(xiàng)目申報(bào)成功之后，高新技術(shù)企業(yè)在組織與開展相關(guān)開發(fā)活動(dòng)過程中，加計(jì)扣除的項(xiàng)目申報(bào)將是有效的證明材料，在高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審資格證書時(shí)，其能夠提升資格證書的通過率。與此同時(shí)，也對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用匯總起到了極其關(guān)鍵的作用，對高新技術(shù)企業(yè)深入開展研發(fā)活動(dòng)具有重要意義。根據(jù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)對研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范管理，將匯總的財(cái)務(wù)費(fèi)用加以明確，在申報(bào)專利的階段，或者是在其他政府補(bǔ)助項(xiàng)目中，能夠?yàn)槠涮峁┍容^充分的材料，從而有利于高新技術(shù)企業(yè)快速與成功的批準(zhǔn)申請?？偠灾邪l(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）申報(bào)材料的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

目前，企業(yè)在對加計(jì)扣除材料進(jìn)行備案過程中，因?yàn)轫?xiàng)目材料關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，一旦存在材料不全的情況，有可能使得高新技術(shù)企業(yè)無法享受加計(jì)扣除稅收的優(yōu)惠政策，那么，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目材料的完整性有充分的認(rèn)知，科學(xué)的進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)階段，對于申報(bào)方式，重點(diǎn)為省、市申報(bào)立項(xiàng)，還要企業(yè)自主立項(xiàng)，然而，部分高新技術(shù)企業(yè)在自主立項(xiàng)時(shí)，立項(xiàng)的管理意識(shí)比較淡薄， 在該環(huán)節(jié)，存在著項(xiàng)目內(nèi)容不全面和其他問題，從而增加了企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生幾率。

（二）研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展階段，在加計(jì)扣除備案制的作用下，對企業(yè)提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量創(chuàng)造了良好的條件。但是，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)方面，存在的風(fēng)險(xiǎn)比較大。一般條件下，在對設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行匯總時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用匯總過程中，涉及到新工藝與新產(chǎn)品的開發(fā)，以及制造等方面的內(nèi)容，需要對技術(shù)規(guī)范、工序，乃至于操作等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)，在匯總加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目期間，重點(diǎn)是針對于研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、規(guī)程制定費(fèi)等加以匯總，由于歸集的研發(fā)費(fèi)用的范圍有所不同，所以容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。

（三）研發(fā)項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)

對于研發(fā)項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)而言，其也是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。但企業(yè)的流程制度不科學(xué)，會(huì)降低研發(fā)管理的質(zhì)量。此外，在研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行銜接時(shí)，若配合不恰當(dāng)，容易存在研發(fā)費(fèi)用匯總偏差，繼而產(chǎn)生了費(fèi)用匯總風(fēng)險(xiǎn)，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作的有效開展產(chǎn)生了一定的影響。在研發(fā)項(xiàng)目管理階段，如果不能正確的核算研發(fā)費(fèi)用，并且研發(fā)費(fèi)用沒有得到合理的歸集，從而不利于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的執(zhí)行，也在一定程度上制約了高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、防范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)

當(dāng)前，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)為了增強(qiáng)核心競爭力，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，確保稅務(wù)處理更加科學(xué)。高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的風(fēng)險(xiǎn)之一，特別是高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是，容易存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了達(dá)到對企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，高新技術(shù)企業(yè)需要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除階段，減輕經(jīng)營決策失誤的產(chǎn)生幾率，企業(yè)全體員工增強(qiáng)了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，并積極的參與到風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的有序開展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

高新技術(shù)企業(yè)在防范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段，必須依法納稅，并且依照相關(guān)法律法規(guī)處理各項(xiàng)稅務(wù)工作。比如， 在國家規(guī)定的時(shí)間范圍之內(nèi)，對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行備案，按時(shí)的實(shí)施申報(bào)，再繳納稅款，根據(jù)規(guī)定出示發(fā)票與相關(guān)的憑據(jù)[3]。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)還需要及時(shí)的簽訂稅務(wù)合同，在實(shí)際簽訂合同時(shí)，必須重視條款中的內(nèi)容，以及法律的效力，防止存在問題，也為防范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（二）構(gòu)建完善的企業(yè)信息系統(tǒng)

高新技術(shù)企業(yè)為了增強(qiáng)核心競爭力，加大了對新產(chǎn)品與新技術(shù)的研發(fā)力度，以此提高科技創(chuàng)新的能力，也推動(dòng)企業(yè)的可讀性發(fā)展。為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的深入發(fā)展，出臺(tái)了與企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)的政策，對減少企業(yè)的稅務(wù)起到了十分主要的作用。然而，在諸多因素的影響下，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的效果，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合理的措施對研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，達(dá)到良好的效果。

結(jié)合企業(yè)的具體情況，高新技術(shù)其應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的企業(yè)信息系統(tǒng)，在建立該系統(tǒng)之前，高新技術(shù)企業(yè)需要更新與健全稅法法規(guī)，為設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供可靠的保障，也實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和法律法規(guī)同步，確保在輸出會(huì)計(jì)信息時(shí)，可以與法律法規(guī)的最新變化相符合[4]?？傊诮⑵髽I(yè)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證信息系統(tǒng)更加全面，避免在處理稅務(wù)信息，以及傳遞稅務(wù)信息時(shí)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，繼而為高新技術(shù)企業(yè)順利的實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）建立健全的企業(yè)內(nèi)部制度

高新技術(shù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，高新技術(shù)企業(yè)需要建立健全的企業(yè)內(nèi)部制度，通過發(fā)揮制度的作用，繼而推動(dòng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。高新技術(shù)企業(yè)不斷的完善各項(xiàng)管理制度，不僅有利于對企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，發(fā)揮內(nèi)部制度的作用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理等行為的規(guī)范，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益得到最大程度的提高。高新技術(shù)企業(yè)建立了完善的內(nèi)部管理制度，是提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有主要的意義，對防范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，所以高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的情況，制度有關(guān)的經(jīng)營行為規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部存在的各種關(guān)系實(shí)施協(xié)調(diào)處理，再明晰各項(xiàng)規(guī)章制度。此外，在企業(yè)的內(nèi)部，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，并且落實(shí)制度。同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)全體員工的參與防范企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極性，確保在高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的各個(gè)環(huán)節(jié)，都能夠?qū)崿F(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，全面的提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除質(zhì)量，最終為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)束語：

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展，在研發(fā)方面加大了投入，然而，在進(jìn)行企業(yè)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，還存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極大了影響到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠工作的有序開展。因此，高新技術(shù)企業(yè)必須采取合理的措施對費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作的整體質(zhì)量，確保高新技術(shù)企業(yè)的綜合實(shí)力得到最大程度的提升。

參考文獻(xiàn)：

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