王燕

摘要：無形資產(chǎn)（Intangible Assets）作為政府非常重要的資產(chǎn)成本之一，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)制度已然無法滿足當(dāng)前階段的要求，無形資產(chǎn)正一步一步替代有形資產(chǎn)，成為政府和企業(yè)進(jìn)步的重要元素，新政府會計(jì)制度在無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理上做了一些創(chuàng)新和變化，也提高了政府的會計(jì)核算速度和管理檔次，所以本文將從新政府會計(jì)制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的層面，對其由來、管理狀況、特質(zhì)還有發(fā)展的背景作出分析和研究。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度? 無形資產(chǎn)? 核算

在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)在發(fā)展中的位置越來越重要，如果不能對無形資產(chǎn)進(jìn)行相對準(zhǔn)確的計(jì)量，那么無形資產(chǎn)的價值和未來的獲益就有相當(dāng)大的不確定性，對資產(chǎn)核算的結(jié)果也會造成一定的影響，所以新政府會計(jì)制度非常重視費(fèi)用收支和成本配比，在新政府會計(jì)制度的指導(dǎo)下，無形資產(chǎn)的折舊攤銷也計(jì)入了相關(guān)會計(jì)費(fèi)用里，使用新的無形資產(chǎn)核算方法至關(guān)重要。

一、新政府的無形資產(chǎn)由來、管理狀況和特質(zhì)

（一）新政府無形資產(chǎn)的由來

無形資產(chǎn)依靠實(shí)質(zhì)成本來做計(jì)量核算，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)該包括自行研究開發(fā)或者購買的花費(fèi)。第一，如果自行開發(fā)和研究出來的無形資產(chǎn)，當(dāng)不容易界定是不是屬于開發(fā)實(shí)施的階段時，就要暫時先算做研發(fā)費(fèi)用，到期末再轉(zhuǎn)為本期的費(fèi)用，開發(fā)費(fèi)用要看是否在項(xiàng)目結(jié)束后達(dá)成預(yù)期目標(biāo)用途，若能達(dá)到就轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，若未能達(dá)成就變?yōu)楸酒谫M(fèi)用。一個研究階段，一個開發(fā)階段，要清楚區(qū)別無形資產(chǎn)的這兩個階段的費(fèi)用。第二，外購的無形資產(chǎn)成本。外購的無形資產(chǎn)在達(dá)成目標(biāo)用途之后出現(xiàn)的一切其他的花費(fèi)不會算在無形資產(chǎn)的成本內(nèi)。第三，投資人投資的無形資產(chǎn)，通過投資兩方的約定（合同約定或者價值約定）來決定。第四，無形資產(chǎn)在被委托開發(fā)研究的情況下，視作為外購。第五，若是企業(yè)的合并或者處置土地的使用權(quán)所產(chǎn)生的新資產(chǎn)，那么就要根據(jù)支出的金額和稅費(fèi)的總數(shù)入賬。第六，若無形資產(chǎn)是非貨幣模式的價值交換或者資產(chǎn)重組形成的，那就依靠是否可以被準(zhǔn)確估量來判斷，若是可以準(zhǔn)確估量的，入賬就依照它的公允價值，若是不可以準(zhǔn)確估量的，入賬就依照它的賬面價值。第七，無形資產(chǎn)如果是來源于政府的補(bǔ)助，那么也以它的公允價值入帳成本。

（二）新政府的無形資產(chǎn)核算狀況

第一，現(xiàn)在無形資產(chǎn)關(guān)于評估的方式和標(biāo)準(zhǔn)有很多，但是計(jì)算方法種類繁多，沒有一個統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，使得計(jì)算出的結(jié)果也不一樣，產(chǎn)生了較大的差異，從而使得政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也受到一些影響，此前的方式都不太合理和科學(xué)。所以財(cái)政部根據(jù)政府的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r來確定無形資產(chǎn)的評判基本準(zhǔn)則以及科學(xué)、合理、明確的無形資產(chǎn)評判標(biāo)準(zhǔn)。第二，我國的相關(guān)管理?xiàng)l例還不太規(guī)范和完整，例如《物權(quán)法》和《商標(biāo)法》以及《合同法》還有《專利法》等條例的出現(xiàn)，于無形資產(chǎn)來說，在某種方面上是有一定的實(shí)際保護(hù)作用。之前舊政府會計(jì)制度沒有跟上知識經(jīng)濟(jì)時代的迅猛發(fā)展，相關(guān)條例不夠完整，無法與時代做到同步更新，所以對于無形資產(chǎn)的核算管理有一定的影響。

（三）新政府的無形資產(chǎn)的特質(zhì)

通常新政府無形資產(chǎn)都有這五個特質(zhì)：第一，合法。合法是指無形資產(chǎn)的來源途徑和方法是合法的。第二，不穩(wěn)定性。計(jì)算方法雖然比較能夠變通，但因受開發(fā)和研究的背景環(huán)境和機(jī)器設(shè)備等方面的影響，還是有一些不穩(wěn)定。第三，因?yàn)闊o形資產(chǎn)沒有固定形態(tài)，必須依照實(shí)物來核算。第四，無形資產(chǎn)是有償?shù)?。第五，無形資產(chǎn)能持續(xù)產(chǎn)生價值。

二、新政府會計(jì)制度發(fā)展的背景

權(quán)責(zé)發(fā)生制促使了新政府會計(jì)制度盡快實(shí)施，完整無形資產(chǎn)的核算體系實(shí)在已經(jīng)刻不容緩，因?yàn)楝F(xiàn)有的無形資產(chǎn)核算方式已經(jīng)跟不上政府日益增長的高標(biāo)準(zhǔn)高要求。而且在新政府會計(jì)制度里，重點(diǎn)關(guān)注在花費(fèi)和成本的比例上，無形資產(chǎn)的折舊分?jǐn)傄矔闳胂嚓P(guān)的會計(jì)費(fèi)用里。

三、新政府會計(jì)制度的作用

（一）減少不穩(wěn)定因素

在財(cái)會風(fēng)控方面來講，新政府會計(jì)制度可以說是應(yīng)運(yùn)而生，完全符合信息化管理以及政府的特質(zhì)，能及時反饋問題和解決好問題，而舊政府會計(jì)制度已經(jīng)無法充分控制風(fēng)險和落實(shí)執(zhí)行了，逐漸被淘汰。

（二）財(cái)會方面的報(bào)告內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化

新政府會計(jì)制度對編寫內(nèi)容有更高的標(biāo)準(zhǔn)，在改革中十分關(guān)鍵，并且要求使用同一種格式書寫，而且要求加蓋好公章，相關(guān)的無形資產(chǎn)預(yù)算和核算的信息也必須在內(nèi)，進(jìn)而體現(xiàn)了無形資產(chǎn)的使用情況以及預(yù)算現(xiàn)金流的管理狀況，針對核算的責(zé)任落實(shí)是有益處的，總的來說，新政府會計(jì)制度加速了無形資產(chǎn)的核算腳步，作出了良好的推進(jìn)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的更替

現(xiàn)階段使用的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求更為嚴(yán)格，將花費(fèi)和成本明確劃分做賬，把收入費(fèi)用放進(jìn)會計(jì)報(bào)表的賬務(wù)體系里，要求收支明細(xì)做得更加標(biāo)準(zhǔn)化，而之前的收付實(shí)現(xiàn)制沒有表現(xiàn)出無形資產(chǎn)的價值，核算也不夠準(zhǔn)確。在落實(shí)新會計(jì)制度的過程中，無形資產(chǎn)的管理?xiàng)l例和核算制度也相應(yīng)有一些調(diào)整，特別是管理和核算的部分。參考收支情況，與制度分配做較詳細(xì)的區(qū)別，對舊的登記制度進(jìn)行改革，核算管理無形資產(chǎn)的過程里，去掉不是本期的收支成本。使用新制度之后，明顯財(cái)會報(bào)告的內(nèi)容明細(xì)更加清晰，績效評價和財(cái)會報(bào)告也比之前清晰。

四、關(guān)于新政府會計(jì)制度的無形資產(chǎn)的策略研究

（一）樹立觀點(diǎn)，提升競爭力

人才是國家持續(xù)發(fā)展前進(jìn)的推力，政府要增加對無形資產(chǎn)的重視和對無形資產(chǎn)管理水平的提高，進(jìn)一步來提升國家的核心競爭力。

（二）對無形資產(chǎn)的核算制度的進(jìn)一步管理

新政府會計(jì)制度將無形的理論和技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的成果，而且把整個轉(zhuǎn)變程序中產(chǎn)生出來的成本和花費(fèi)也算入核算內(nèi)容里，是很重要的一個革新，從而對無形資產(chǎn)的核算制度進(jìn)行管理方面的完整與修繕。

（三）調(diào)整無形資產(chǎn)的花費(fèi)與成本的比例

新政府會計(jì)制度落地后，要求清晰而準(zhǔn)確地劃分人力資源方面的成本和實(shí)際物體方面的成本，在特殊情況下，還要計(jì)算折舊分?jǐn)傄约懊骷?xì)，提升無形資產(chǎn)核算結(jié)果的穩(wěn)定性。

（四）對無形資產(chǎn)的計(jì)算方式進(jìn)行調(diào)改

新政府會計(jì)制度從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計(jì)賬目系統(tǒng)里增添了收入和費(fèi)用，對于相關(guān)財(cái)務(wù)核算的會計(jì)人員也有一定的專業(yè)要求，特別是管理層在財(cái)務(wù)方面的各個領(lǐng)域都要有所涉獵，比如說會計(jì)電算化、財(cái)務(wù)管理制度等各個方面，核算成果的準(zhǔn)確性與此也息息相關(guān)，在最大程度上維持無形資產(chǎn)核算結(jié)果的準(zhǔn)確度。

建立相關(guān)的系統(tǒng)或平臺，對無形資產(chǎn)進(jìn)行信息化的管理，通過內(nèi)部的控制系統(tǒng)，提高核算質(zhì)量，縮減中間的種種流程，避免無意義的浪費(fèi)時間，使之提升效率，并實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的信息資源共享。

五、結(jié)語

歸根結(jié)底，新政府會計(jì)制度的無形資產(chǎn)核算方式應(yīng)用之后，在運(yùn)營管理制度方面以及降低不確定性方面做了更好的優(yōu)化，也在很大程度增加了核算成果的質(zhì)量，更加能適應(yīng)不斷發(fā)展的知識經(jīng)濟(jì)時代，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場，在經(jīng)濟(jì)制度的變革上一步步走得越來越踏實(shí)沉穩(wěn)。

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（作責(zé)單位：江西機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）