熊麗

摘要：會計核算中對“應收賬款”發(fā)生壞賬，歷來有兩種處理方式：一種是“直接轉(zhuǎn)銷法”，另一種是“備抵法”。備抵法體現(xiàn)了資產(chǎn)的未來價值，而不是其歷史成本。 目前我國企業(yè)的應收賬款管理存在銷售風險的滯后管理、單純以銷售業(yè)績提成制或銷售承包制管理風險、單純依賴財務對銷售風險進行控制等問題。針對這些問題，可以通過實行應收賬款的系統(tǒng)管理、建立客戶資信管理體系 、對應收賬款進行有效地監(jiān)控與催收等措施來優(yōu)化應收賬款管理，降低企業(yè)財務風險，改善企業(yè)財務狀況，實現(xiàn)利潤最大化目標。

關(guān)鍵詞：應收賬款? 備抵法? 風險控制? 優(yōu)化管理

企業(yè)的應收賬款發(fā)生壞賬，有兩種處理方式：一種是“直接轉(zhuǎn)銷法”，另一種是“備抵法”。按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，除滿足《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬外，其他企業(yè)必須采用備抵法在會計期末對應收賬款計提壞賬準備。

一、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較

直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失并計入當期損益的方法。這一方法是在發(fā)生壞賬時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。如果已經(jīng)確認的壞賬由于某種原因又如數(shù)收回，為了能過“應收賬款”賬戶系統(tǒng)反映顧客的信用狀況，應先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，再按正常程序反映應收賬款的收回。

備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。采用備抵法核算壞賬，應設(shè)置“壞賬準備”科目?！皦馁~準備”科目是“應收賬款”、“其他應收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數(shù)，借方反映壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務處理比較簡單，但這種方法忽視了壞賬損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，同時，期末資產(chǎn)負債表中列示的應收賬款數(shù)額是其賬面價值，而不是可變現(xiàn)價值，因而在一定程度上夸大了資產(chǎn)數(shù)額;直接轉(zhuǎn)銷法從賬面上看不出陳賬、呆賬對企業(yè)利潤的影響，由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，財務人員和企業(yè)管理人員都不易引起重視，往往忽略了往來賬的管理，導致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。

企業(yè)核算壞賬采用“備抵法”，體現(xiàn)了資產(chǎn)的未來價值，而不是其歷史成本。一方面?zhèn)涞址ǜ軡M足現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他報表信息使用者對企業(yè)資產(chǎn)未來收益現(xiàn)時價值的評估需求，對其進行經(jīng)營管理、做出相關(guān)決策更為有益。另一方面，備抵法直接影響資產(chǎn)負債表應收賬款等科目的余額和利潤表的凈利潤，直觀地提示企業(yè)管理層，不要以為只有增加銷售收入和降低成本費用才是提高企業(yè)利潤的途徑，往來款是否及時清理也會直接影響企業(yè)的利潤，迫使他們重視應收賬款的管理。

二、應收賬款管理的誤區(qū)

（一）銷售風險的滯后管理

目前我國企業(yè)的應收賬款管理重點在事后管理，即對逾期應收賬款的管理，這種做法存在明顯的弊端。企業(yè)對應收賬款產(chǎn)生的前期沒有進行有效的控制，始終處于被動地位。一些企業(yè)并沒有將風險控制作為銷售管理的一項重要內(nèi)容，前期的銷售工作與后期的應收賬款催收工作分別由不同的部門或人員承擔，彼此之間相互脫節(jié)。在這種管理方式下，銷售人員只需提高銷售業(yè)績就能拿到高的提成，而不用考慮貨款是否及時回收;即“有權(quán)無責”，而賬款管理人員對銷售過程中的潛在風險不能提前進行控制，卻要負責應收賬款催收工作。即“有責無權(quán)”。因此導致銷售授權(quán)與風險責任嚴重脫節(jié)，形成了信用風險管理的真空。

（二）單純以銷售業(yè)績提成制或銷售承包制管理風險

很多企業(yè)面對激烈的市場競爭環(huán)境，采取了銷售業(yè)績提成制或銷售承包制激勵員工，拓展市場。這些經(jīng)營管理方式往往弱化了企業(yè)的責任承擔機制和風險控制機制，業(yè)務人員壟斷業(yè)務和客戶資源，而且只包贏不包虧。由于業(yè)務人員的權(quán)力和利益往往大于責任，同時，企業(yè)又缺少一套有效的內(nèi)部控制制度，其結(jié)果造成業(yè)務大量虧損或嚴重的風險損失。

（三）單純依賴財務對銷售風險進行控制

很多企業(yè)主要依賴財務部門對應收賬款進行管理，對賒銷業(yè)務進行審批控制。這種方式會產(chǎn)生控制過死或不切合實際等問題，在控制的目標、方法等方面往往與信用管理要求產(chǎn)生較大偏差。這是因為財務人員并不真正了解市場、客戶、銷售等方面的實際情況，因此實施的管理控制措施不一定恰當，比如財務部門關(guān)注的重點是應收賬款的周轉(zhuǎn)率，可能會過于謹慎從而影響限制正常的銷售。

三、優(yōu)化應收賬款管理的措施

（一）實行應收賬款的系統(tǒng)管理

企業(yè)可以啟用財務軟件中的應收賬款管理模塊，其中有信用管理功能。在軟件中需依次錄入客戶代碼、客戶名稱、信用級次、信用額度、應收款余額、信用期限等內(nèi)容，借助于軟件能夠更有效地進行應收賬款的管理。企業(yè)的應收賬款管理系統(tǒng)還應與合同管理系統(tǒng)相銜接，通過比對合同的履行進度和賬款的回收進度，可以更為有效的掌握回款的效率、防范風險。

對于應收賬款多的企業(yè)，如何有效地管理應收賬款，不發(fā)生錯誤記錄、錯誤沖銷，能夠清楚地記錄每筆往來賬的形成過程、隨時快速地查詢往來賬余額，僅憑借財務軟件是不夠的，還需要從應收賬款的形成到回款和余額核對等每一步進行內(nèi)部控制，有效地防范風險。

我們可以設(shè)計一套應收賬款管理單據(jù)，從發(fā)票開具環(huán)節(jié)到收款環(huán)節(jié)，再到對賬環(huán)節(jié)進行內(nèi)部控制。比如開具發(fā)票時填寫“發(fā)票領(lǐng)用申請單”，這張單據(jù)可以設(shè)計成包含購買方名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號，開票內(nèi)容，金額，沖銷時間、銀行回單編號、沖銷金額和尚欠金額，經(jīng)辦人、會計、單位負責人簽章等信息，一式三聯(lián)（第一聯(lián)領(lǐng)用人留存、第二聯(lián)財務記賬聯(lián)、第三聯(lián)為沖賬聯(lián)）。這樣在開具發(fā)票時，經(jīng)辦人員憑借合同去財務開發(fā)票，在發(fā)票開具環(huán)節(jié)，有單位負責人把關(guān)，財務負責人根據(jù)合同審核開具發(fā)票，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票或不按合同約定開具發(fā)票的情況出現(xiàn)。收到款項的時候，出納憑借銀行回單登記沖賬聯(lián)，會計憑借銀行回單和沖賬聯(lián)沖銷“應收賬款”科目。出納和會計定期將發(fā)票領(lǐng)用申請單和財務賬進行核對，以免出現(xiàn)登記錯誤的情況。年底憑借發(fā)票請領(lǐng)單未沖賬記錄催促經(jīng)辦人清理往來款項。

通過單據(jù)和軟件的雙重記錄和管理，做到清晰、準確地記錄每一筆應收賬款，確保每筆款項都是按照合同約定履行的，同時對客戶進行登記和信用管理，起到財務預警的作用，從而將風險控制在合理的范圍內(nèi)。

（二）建立客戶資信管理體系

目前有很多企業(yè)依然沒有信用管理的意識，沒有風險控制的措施，信用銷售比較隨意，導致大量壞賬呆賬的產(chǎn)生。對于賒銷業(yè)務較多的企業(yè)來說，建立一套客戶資信管理體系是很有必要的。因為客戶既是企業(yè)財富的最大來源，也是風險的最大來源。因此，加強對客戶資源的科學、規(guī)范管理，對于改進企業(yè)的經(jīng)營管理水平具有至關(guān)重要的作用。

我們可以借鑒銀行的資信管理體系，比如銀行信用卡業(yè)務需要對信用卡申請人開展資信調(diào)查，確定信用等級和信用額度，根據(jù)持卡人資信狀況、用卡情況和風險信息對信用卡授信額度進行動態(tài)管理。一套完整的客戶資信管理體系應該包括客戶信用信息的搜集和核實、客戶資信數(shù)據(jù)庫的建立和維護、對客戶資信的評估和定級、信用決策和風險控制、客戶信用風險監(jiān)控等。

（三）對應收賬款進行有效地監(jiān)控與催收

企業(yè)根據(jù)客戶的資信狀況，進行信用評級、確定信用額度和期限，原則上要求銷售業(yè)務都在信用額度和期限內(nèi)進行，信用風險管理人員應對應收賬款進行有效地監(jiān)控，對于超信用額度或超信用期限的客戶不再發(fā)生銷售業(yè)務;特殊情況需要修改信用額度或期限的，應由銷售人員提出申請，經(jīng)市場部經(jīng)理、財務負責人和總經(jīng)理批準方可銷售。由專職的信用管理人員對貨款回收工作進行全面監(jiān)督管理;實行規(guī)范的賬齡催收程序，將應收賬款的賬期進行合理的劃分，實施不同的催收措施，比如在信用期限到期前向客戶發(fā)出催收函，提醒客戶按期付款，對于超過期限沒有付款的客戶，可以由客戶提出延期付款申請，執(zhí)行嚴格的審批控制程序，給予一定的寬限期，超過寬限期還不付款的，采取必要的法律措施保障公司的權(quán)益。 將應收賬款的管理重點前移，從而使企業(yè)的信用風險降低到合理與可控的范圍內(nèi)。

四、結(jié)論

在市場競爭中，一個企業(yè)如果過分注重銷售業(yè)績的增長，而忽視了財務風險的管理，就會導致負債增加，呆賬壞賬增加，如果客戶延期支付的賬款比例過大、時間過長，不僅造成極大的應收賬款占用利息損失，而且將使企業(yè)的現(xiàn)金流入不及時，帶來營運資金的短缺，嚴重時將使企業(yè)陷入經(jīng)營危機。隨著信用方式的普遍應用，應收賬款管理問題成為許多企業(yè)發(fā)展的瓶頸。為了更真實、準確的反映企業(yè)的財務狀況，2006年頒布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準備。在備抵法核算方式下，應收賬款是影響企業(yè)凈利潤和財務狀況的重要因素之一。傳統(tǒng)的應收賬款管理方式存在很多弊端，企業(yè)需要從根本上改進應收賬款的管理方式，通過實行應收賬款的系統(tǒng)管理、建立客戶資信管理體系 、對應收賬款進行有效地監(jiān)控與催收等措施來優(yōu)化應收賬款管理，降低企業(yè)財務風險，改善企業(yè)財務狀況，實現(xiàn)利潤最大化目標。

參考文獻：

[1]曾璐.備抵法下“壞賬準備”核算原理與改進措施[J].財會月刊.2015.10.

（作者單位：湖北省地震局）