熊麗

摘要：會(huì)計(jì)核算中對(duì)“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬，歷來有兩種處理方式：一種是“直接轉(zhuǎn)銷法”，另一種是“備抵法”。備抵法體現(xiàn)了資產(chǎn)的未來價(jià)值，而不是其歷史成本。 目前我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在銷售風(fēng)險(xiǎn)的滯后管理、單純以銷售業(yè)績(jī)提成制或銷售承包制管理風(fēng)險(xiǎn)、單純依賴財(cái)務(wù)對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制等問題。針對(duì)這些問題，可以通過實(shí)行應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理、建立客戶資信管理體系 、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效地監(jiān)控與催收等措施來優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 備抵法? 風(fēng)險(xiǎn)控制? 優(yōu)化管理

企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，有兩種處理方式：一種是“直接轉(zhuǎn)銷法”，另一種是“備抵法”。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除滿足《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬外，其他企業(yè)必須采用備抵法在會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

一、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較

直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益的方法。這一方法是在發(fā)生壞賬時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。如果已經(jīng)確認(rèn)的壞賬由于某種原因又如數(shù)收回，為了能過“應(yīng)收賬款”賬戶系統(tǒng)反映顧客的信用狀況，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，再按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回。

備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，但這種方法忽視了壞賬損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，同時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款數(shù)額是其賬面價(jià)值，而不是可變現(xiàn)價(jià)值，因而在一定程度上夸大了資產(chǎn)數(shù)額;直接轉(zhuǎn)銷法從賬面上看不出陳賬、呆賬對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，由于長(zhǎng)年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理人員都不易引起重視，往往忽略了往來賬的管理，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。

企業(yè)核算壞賬采用“備抵法”，體現(xiàn)了資產(chǎn)的未來價(jià)值，而不是其歷史成本。一方面?zhèn)涞址ǜ軡M足現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他報(bào)表信息使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來收益現(xiàn)時(shí)價(jià)值的評(píng)估需求，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、做出相關(guān)決策更為有益。另一方面，備抵法直接影響資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款等科目的余額和利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)，直觀地提示企業(yè)管理層，不要以為只有增加銷售收入和降低成本費(fèi)用才是提高企業(yè)利潤(rùn)的途徑，往來款是否及時(shí)清理也會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，迫使他們重視應(yīng)收賬款的管理。

二、應(yīng)收賬款管理的誤區(qū)

（一）銷售風(fēng)險(xiǎn)的滯后管理

目前我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理重點(diǎn)在事后管理，即對(duì)逾期應(yīng)收賬款的管理，這種做法存在明顯的弊端。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的前期沒有進(jìn)行有效的控制，始終處于被動(dòng)地位。一些企業(yè)并沒有將風(fēng)險(xiǎn)控制作為銷售管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，前期的銷售工作與后期的應(yīng)收賬款催收工作分別由不同的部門或人員承擔(dān)，彼此之間相互脫節(jié)。在這種管理方式下，銷售人員只需提高銷售業(yè)績(jī)就能拿到高的提成，而不用考慮貨款是否及時(shí)回收;即“有權(quán)無責(zé)”，而賬款管理人員對(duì)銷售過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)不能提前進(jìn)行控制，卻要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款催收工作。即“有責(zé)無權(quán)”。因此導(dǎo)致銷售授權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任嚴(yán)重脫節(jié)，形成了信用風(fēng)險(xiǎn)管理的真空。

（二）單純以銷售業(yè)績(jī)提成制或銷售承包制管理風(fēng)險(xiǎn)

很多企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，采取了銷售業(yè)績(jī)提成制或銷售承包制激勵(lì)員工，拓展市場(chǎng)。這些經(jīng)營(yíng)管理方式往往弱化了企業(yè)的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，業(yè)務(wù)人員壟斷業(yè)務(wù)和客戶資源，而且只包贏不包虧。由于業(yè)務(wù)人員的權(quán)力和利益往往大于責(zé)任，同時(shí)，企業(yè)又缺少一套有效的內(nèi)部控制制度，其結(jié)果造成業(yè)務(wù)大量虧損或嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）單純依賴財(cái)務(wù)對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制

很多企業(yè)主要依賴財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行審批控制。這種方式會(huì)產(chǎn)生控制過死或不切合實(shí)際等問題，在控制的目標(biāo)、方法等方面往往與信用管理要求產(chǎn)生較大偏差。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員并不真正了解市場(chǎng)、客戶、銷售等方面的實(shí)際情況，因此實(shí)施的管理控制措施不一定恰當(dāng)，比如財(cái)務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，可能會(huì)過于謹(jǐn)慎從而影響限制正常的銷售。

三、優(yōu)化應(yīng)收賬款管理的措施

（一）實(shí)行應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理

企業(yè)可以啟用財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)收賬款管理模塊，其中有信用管理功能。在軟件中需依次錄入客戶代碼、客戶名稱、信用級(jí)次、信用額度、應(yīng)收款余額、信用期限等內(nèi)容，借助于軟件能夠更有效地進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)還應(yīng)與合同管理系統(tǒng)相銜接，通過比對(duì)合同的履行進(jìn)度和賬款的回收進(jìn)度，可以更為有效的掌握回款的效率、防范風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于應(yīng)收賬款多的企業(yè)，如何有效地管理應(yīng)收賬款，不發(fā)生錯(cuò)誤記錄、錯(cuò)誤沖銷，能夠清楚地記錄每筆往來賬的形成過程、隨時(shí)快速地查詢往來賬余額，僅憑借財(cái)務(wù)軟件是不夠的，還需要從應(yīng)收賬款的形成到回款和余額核對(duì)等每一步進(jìn)行內(nèi)部控制，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

我們可以設(shè)計(jì)一套應(yīng)收賬款管理單據(jù)，從發(fā)票開具環(huán)節(jié)到收款環(huán)節(jié)，再到對(duì)賬環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制。比如開具發(fā)票時(shí)填寫“發(fā)票領(lǐng)用申請(qǐng)單”，這張單據(jù)可以設(shè)計(jì)成包含購(gòu)買方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)，開票內(nèi)容，金額，沖銷時(shí)間、銀行回單編號(hào)、沖銷金額和尚欠金額，經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)、單位負(fù)責(zé)人簽章等信息，一式三聯(lián)（第一聯(lián)領(lǐng)用人留存、第二聯(lián)財(cái)務(wù)記賬聯(lián)、第三聯(lián)為沖賬聯(lián)）。這樣在開具發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人員憑借合同去財(cái)務(wù)開發(fā)票，在發(fā)票開具環(huán)節(jié)，有單位負(fù)責(zé)人把關(guān)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)合同審核開具發(fā)票，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票或不按合同約定開具發(fā)票的情況出現(xiàn)。收到款項(xiàng)的時(shí)候，出納憑借銀行回單登記沖賬聯(lián)，會(huì)計(jì)憑借銀行回單和沖賬聯(lián)沖銷“應(yīng)收賬款”科目。出納和會(huì)計(jì)定期將發(fā)票領(lǐng)用申請(qǐng)單和財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，以免出現(xiàn)登記錯(cuò)誤的情況。年底憑借發(fā)票請(qǐng)領(lǐng)單未沖賬記錄催促經(jīng)辦人清理往來款項(xiàng)。

通過單據(jù)和軟件的雙重記錄和管理，做到清晰、準(zhǔn)確地記錄每一筆應(yīng)收賬款，確保每筆款項(xiàng)都是按照合同約定履行的，同時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行登記和信用管理，起到財(cái)務(wù)預(yù)警的作用，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

（二）建立客戶資信管理體系

目前有很多企業(yè)依然沒有信用管理的意識(shí)，沒有風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，信用銷售比較隨意，導(dǎo)致大量壞賬呆賬的產(chǎn)生。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)較多的企業(yè)來說，建立一套客戶資信管理體系是很有必要的。因?yàn)榭蛻艏仁瞧髽I(yè)財(cái)富的最大來源，也是風(fēng)險(xiǎn)的最大來源。因此，加強(qiáng)對(duì)客戶資源的科學(xué)、規(guī)范管理，對(duì)于改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平具有至關(guān)重要的作用。

我們可以借鑒銀行的資信管理體系，比如銀行信用卡業(yè)務(wù)需要對(duì)信用卡申請(qǐng)人開展資信調(diào)查，確定信用等級(jí)和信用額度，根據(jù)持卡人資信狀況、用卡情況和風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)信用卡授信額度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。一套完整的客戶資信管理體系應(yīng)該包括客戶信用信息的搜集和核實(shí)、客戶資信數(shù)據(jù)庫(kù)的建立和維護(hù)、對(duì)客戶資信的評(píng)估和定級(jí)、信用決策和風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等。

（三）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效地監(jiān)控與催收

企業(yè)根據(jù)客戶的資信狀況，進(jìn)行信用評(píng)級(jí)、確定信用額度和期限，原則上要求銷售業(yè)務(wù)都在信用額度和期限內(nèi)進(jìn)行，信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效地監(jiān)控，對(duì)于超信用額度或超信用期限的客戶不再發(fā)生銷售業(yè)務(wù);特殊情況需要修改信用額度或期限的，應(yīng)由銷售人員提出申請(qǐng)，經(jīng)市場(chǎng)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理批準(zhǔn)方可銷售。由專職的信用管理人員對(duì)貨款回收工作進(jìn)行全面監(jiān)督管理;實(shí)行規(guī)范的賬齡催收程序，將應(yīng)收賬款的賬期進(jìn)行合理的劃分，實(shí)施不同的催收措施，比如在信用期限到期前向客戶發(fā)出催收函，提醒客戶按期付款，對(duì)于超過期限沒有付款的客戶，可以由客戶提出延期付款申請(qǐng)，執(zhí)行嚴(yán)格的審批控制程序，給予一定的寬限期，超過寬限期還不付款的，采取必要的法律措施保障公司的權(quán)益。 將應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)前移，從而使企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)降低到合理與可控的范圍內(nèi)。

四、結(jié)論

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一個(gè)企業(yè)如果過分注重銷售業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，就會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加，呆賬壞賬增加，如果客戶延期支付的賬款比例過大、時(shí)間過長(zhǎng)，不僅造成極大的應(yīng)收賬款占用利息損失，而且將使企業(yè)的現(xiàn)金流入不及時(shí)，帶來營(yíng)運(yùn)資金的短缺，嚴(yán)重時(shí)將使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)。隨著信用方式的普遍應(yīng)用，應(yīng)收賬款管理問題成為許多企業(yè)發(fā)展的瓶頸。為了更真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在備抵法核算方式下，應(yīng)收賬款是影響企業(yè)凈利潤(rùn)和財(cái)務(wù)狀況的重要因素之一。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理方式存在很多弊端，企業(yè)需要從根本上改進(jìn)應(yīng)收賬款的管理方式，通過實(shí)行應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理、建立客戶資信管理體系 、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效地監(jiān)控與催收等措施來優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾璐.備抵法下“壞賬準(zhǔn)備”核算原理與改進(jìn)措施[J].財(cái)會(huì)月刊.2015.10.

（作者單位：湖北省地震局）