王盼

中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）10-143-02

摘 要 “風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計理論”發(fā)展至今，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計、風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計結(jié)構(gòu)、風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計整體框架這四種不同時期。在相應理論指導以及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的作用下，中國在這一領(lǐng)域已經(jīng)逐步發(fā)展完善。盡管相應的組織和機構(gòu)（包括國內(nèi)的和國際的）在很長一段時間中曾多次從不同的方面對給風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計提供了很多的建議、規(guī)范和補充，風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計制度向前發(fā)展起到了推動作用，同時各大企業(yè)管理層對風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計的重視程度與風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計的水平都獲得了同步的提升。然而其間諸多問題，也同樣顯而易見。

關(guān)鍵詞 會計報表 風險評估 風險導向

眾所周知，上市公司所具備之利益和形象極為重要，進行財務舞弊不僅會使企業(yè)乃至于整個證券市場蒙受諸多方面之損失。債權(quán)人、投資者和監(jiān)管者只能獲得由于財務舞弊導致的失真的財務信息，這就使他們無法做出正確的判斷和預測，從而可能導致錯誤的投資決策。對于中小股民來說，他們處于弱勢地位，他們的利益同樣會因為財務舞弊受到嚴重侵害，若他們的利益一直受損，會影響證券市場的發(fā)展和穩(wěn)定。更為嚴重的是，現(xiàn)有的證券市場的有效資源配置會被財務舞弊破壞，進而使得證券市場無法進行優(yōu)化和完善資源配置。而其間的財務舞弊辦法包括虛構(gòu)非流動資產(chǎn)、虛增貨幣資金、虛增收入等，具有手段復雜、方式多樣的特點。在其間。企業(yè)中各方和會計師事務所分別獲得利益。

一、風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計的涵義和特征

（一）涵義

風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計類屬“審計方法”范疇，審計者在審計活動中，首先對企業(yè)內(nèi)控制度、經(jīng)營環(huán)境做出了解。以謹慎的態(tài)度對財務報表、經(jīng)營等方面風險加以識別和評估。在判斷重大錯報風險是否存在之際，則按照評估結(jié)果來進一步設(shè)計計劃，開展活動。并以實質(zhì)性測試結(jié)果來獲得審計結(jié)論。

風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計的使用過程中，首先會對源于內(nèi)外部因素之風險作出了解。分析判斷可能的錯報等情況，找出重點關(guān)注點。重點審計其高危區(qū)域，由此來在有效提升審計質(zhì)量和效率同時對審計資源加以合理利用，其長處在于對高風險企業(yè)的審計——和如今社會所需正好相互吻合。同時其對審計風險的量化，也可對會計師事務所審計責任予以降低，從而加強審計質(zhì)量。

（二）特征

1.重心逐步前移。風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計能夠突破先前模式，將事前判斷作為評估重點。先前的模式并不講究評估風險，故而難以對企業(yè)高風險模板加以高效識別——這自然難以滿足目前所需。而風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計則能夠更進一步發(fā)揮審計作用，從而順應此方面發(fā)展趨勢。

2.評估中心變化。傳統(tǒng)模式盡管能夠找到企業(yè)風險之所在，但卻難以形成評估風險的措施。審計時注冊會計師確定其為高水平風險并加以評估。但內(nèi)控制度把持者依舊是管理層。一旦出現(xiàn)源于管理者的舞弊，則內(nèi)控便無法實現(xiàn)，此際風險評估方法便會出現(xiàn)偏差。但風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計則會對企業(yè)風險加以全方位考慮，從“小處”找出問題，以此來拋開報表局限，找到更多的錯報。故而其可以看做審計重心和視角的重大改革。

二、風險導向模式下的企業(yè)會計報表中存在的問題

（一）缺乏整體素質(zhì)高的注冊會計師

注冊會計師水平的“貧困”會對審計結(jié)果產(chǎn)生直接影響，被審計單位因為市場環(huán)境、行業(yè)風險等方面的差異而出現(xiàn)內(nèi)控制度的差異，審計業(yè)務的著重點也會因為經(jīng)營理念、規(guī)模等的差異而有所區(qū)別。如果沒有高水平注冊會計師是的話，往往會無法清晰、準確了解被審計單位情況，也難以有效地找出風險點之所在——注冊會計師水平的重要性不言而喻。風險評估活動中，注冊會計師的審計經(jīng)驗都是重要內(nèi)容，其能夠借助于自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，可以有效地完成風險分析的活動。

然而，由于利益驅(qū)動性原則，很多注冊會計師都會向企業(yè)管理層等高薪領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，以至于審計行業(yè)長期缺乏人才。故而為行業(yè)留住人才、完善培養(yǎng)機制才是推動日常業(yè)務中應用風險導向模式下的企業(yè)會計報表審計的動力。

（二）外部審計證據(jù)難以獲取

對于分析程序來說，獲取外部審計證據(jù)的活動頗為重要。企業(yè)審計業(yè)務中，分析程序主要應用于進一步審計、風險評估、戰(zhàn)略分析等層面。在分析過程中，更具說服力的是外部審計證據(jù)——這已經(jīng)是眾所周知。若欲對企業(yè)主營業(yè)務各方面都加以有效分析、保證分析有效性，往往需要眾多外部審計證據(jù)。除此之外，審計證據(jù)多來自于第三方，如運輸單、發(fā)票、銀行賬單等。實際操作中，上述證據(jù)多來自于函證。但很多企業(yè)都會對相應事項秉持“多一事不如少一事”這一原則而不回函，以至于外部審計證據(jù)獲取受阻，造成審計人員只能實施替代程序。

（三）成本與效益配比較差

目前，審計項目收費多屬于“常規(guī)性”而難以應對突發(fā)情況，所以審計活動“偷工減料”者比比皆是。而上述狀況之結(jié)果也自然是舞弊風險無法有效識別，金融市場穩(wěn)定性也可想而知。

三、解決其中問題的策略

（一）提升審計人員的獨立性

首先要做到內(nèi)部審計的全面性，具體方法就是將內(nèi)部審計的“時間段”由事后向事前、事中延伸，由此形成對各種活動的“全程監(jiān)督”。其次則是要在其中突出重點，根據(jù)具體活動的實際行政事業(yè)單位風險管理中出現(xiàn)的熱點難點問題進行“有的放矢”的內(nèi)部審計。為此，則要將經(jīng)常性內(nèi)部審計和針對一些事情的“突擊”內(nèi)部審計、全面內(nèi)部審計與專項內(nèi)部審計，糾錯內(nèi)部審計與預防內(nèi)部審計三者相互有效相結(jié)合。同時規(guī)范相關(guān)制度，加強內(nèi)部審計活動的監(jiān)督力度，杜絕問題的發(fā)生。

（二）形成高素質(zhì)、復合型內(nèi)審人才隊伍

有必要通過明確管理權(quán)責來體現(xiàn)職務不兼容。這一方面的主要表現(xiàn)包括：授權(quán)開展一系列涉及經(jīng)濟方面之業(yè)務者不得兼任其他職位；執(zhí)行各種涉及經(jīng)濟的審核業(yè)務者不得兼任其他職位；執(zhí)行各種涉及經(jīng)濟的記錄業(yè)務者不得兼任其他職位；執(zhí)行各種涉及經(jīng)濟的保管業(yè)務者不得兼任其他職位之類。由此來從上述各個環(huán)節(jié)來對行政事業(yè)單位之中從事風控活動者的交叉任職問題予以必要的解決，并在此過程中嚴格保證分設(shè)董事長、總經(jīng)理兩種職位，保證上述人員不發(fā)生職務重疊的狀況。

（三）完善治理機構(gòu)提高內(nèi)部審計的地位

（四）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

首先，應充分保證內(nèi)部審計者具備足夠高的職業(yè)道德方面之覺悟，并充分地對其中各種相應政策予以有效的。針對這一狀況，應推行必要的職業(yè)道德教育，并在此基礎(chǔ)上能夠牢固掌握國家和行政事業(yè)單位風險管理制定的一系列法紀和規(guī)章制度，以此來對行政事業(yè)單位風險管理各方面的活動進行有效的內(nèi)部審計，并對其作出客觀、公正的評價，進而以其工作來為管理者提供決策依據(jù)。

其次，則應保證內(nèi)部審計人員有著較強的業(yè)務能力，要保證內(nèi)部審計人員在相關(guān)各個方面都擁有足夠的知識，具體方法可以采取同一團隊中不同個體“各司其職”的方式。

再次，則應令內(nèi)部審計人員在學習中不斷更新觀念。將培訓教育工作常態(tài)化、動態(tài)化，有效地提高應變能力和隊伍的總體素質(zhì)。

（五）完善我國內(nèi)部審計準則

首先，要保證內(nèi)部審計的獨立性。具體做法包括三個不同的層面：

第一是機構(gòu)層面的獨立，即將內(nèi)部審計機構(gòu)單獨設(shè)置為專職機構(gòu)，保證其行使權(quán)力過程中和涉及者無組織關(guān)系。

其二是人員層面的獨立，即保證內(nèi)審人員一方面不可與其他機構(gòu)方面存在關(guān)聯(lián)。另一方面擁有必要的技術(shù)能力，可以充分保證其執(zhí)業(yè)活動的獨立性，不至于被外部力量影響。

其三是經(jīng)濟層面的獨立，即審計者和被審計者之間不應存在相互間的經(jīng)濟領(lǐng)域之關(guān)聯(lián)，在此方面為保證審計有效性，可參考法庭中的回避原則辦事。

四、結(jié)語

如今，內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在其中引入“風險導向”新理念，則能夠有效地對單位組織內(nèi)部審計情況加以提升，節(jié)約其成本，整合其資源，提升其整體服務水平。

參考文獻：

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