姚革新

摘 要 隨著城市化進(jìn)程的推進(jìn)，房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展。與此同時(shí)，房地產(chǎn)建造成本也有所增加。成本控制有利于降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，稅費(fèi)大約占房地產(chǎn)項(xiàng)目總費(fèi)用的30%，是建筑企業(yè)成本的重要構(gòu)成部分。增值稅稅率的下調(diào)，即給建筑行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也給建筑行業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。如何緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，充分分享國(guó)家紅利，是建筑行業(yè)企業(yè)亟待考慮的問(wèn)題。本文探討了增值稅稅率下調(diào)給建筑行業(yè)帶來(lái)的影響，并具有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 增值稅稅率下調(diào) 建筑企業(yè) 影響 措施

一、增值稅稅率政策調(diào)整概述

為了促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，國(guó)家通過(guò)調(diào)整增值稅制度，通過(guò)降低增值稅稅率來(lái)減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)積極發(fā)展。我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局于2018年4月發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》。其中建筑行業(yè)由原適用稅率11%降為10%。2019年3月，十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議提出再次降低增值稅稅率，5月1日開(kāi)始執(zhí)行，建筑行業(yè)由2018年的原適用稅率10%降為9%。

建筑行業(yè)工程項(xiàng)目主要分為一般計(jì)稅工程項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅工程項(xiàng)目，以上政策主要針對(duì)一般計(jì)稅工程項(xiàng)目。簡(jiǎn)易計(jì)稅工程項(xiàng)目增值稅稅率為3%，并未發(fā)生變化。本文主要探討了一般計(jì)稅工程增值稅稅率變化造成的影響。

增值稅稅率下調(diào)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響僅限于開(kāi)具發(fā)票、申報(bào)改變稅率，同時(shí)還會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)工作中牽涉進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具適用新舊稅率、納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)、跨工程項(xiàng)目合同產(chǎn)生一定影響。

二、增值稅稅率下調(diào)過(guò)渡期間對(duì)于企業(yè)的影響

（一）新舊稅率的判斷中風(fēng)險(xiǎn)較大

稅率的調(diào)整自然會(huì)產(chǎn)生新舊稅率適用問(wèn)題。新舊稅率的選擇需要考慮到建筑企業(yè)提供工程服務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票新舊稅率的選擇，即新舊稅率的適用要以工程服務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間以及增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為判斷標(biāo)準(zhǔn)。在具體的操作過(guò)程中，對(duì)于新舊稅率的選擇上，容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在工程采購(gòu)時(shí)，如果供應(yīng)商在稅改后增值稅發(fā)票稅率選擇不適用，那么供應(yīng)商以及建筑行業(yè)企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商面臨著稅務(wù)部分的核查，增值稅發(fā)票接受企業(yè)則要面臨進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)。在銷售時(shí)，如果在稅改后，開(kāi)具的增值發(fā)片稅率不適用，或者沒(méi)有在稅改前進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)者。需要進(jìn)行情況說(shuō)明并提供資料證明該筆銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅稅率下調(diào)政策執(zhí)行前。稅率不適用、錯(cuò)開(kāi)增值稅發(fā)片不申報(bào)，不僅會(huì)引發(fā)稅務(wù)部門核查，同時(shí)還要面臨著處罰，繳納滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。

（二）企業(yè)面臨著采購(gòu)、銷售過(guò)程中因稅率變動(dòng)產(chǎn)生爭(zhēng)議的風(fēng)險(xiǎn)

第一，采購(gòu)環(huán)節(jié)。如果企業(yè)采購(gòu)在稅改政策執(zhí)行前進(jìn)行，那么需要力供應(yīng)商選擇舊稅率出具增值稅發(fā)票。舊稅率能夠獲取更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣。這也是與供應(yīng)商想法相悖的一點(diǎn)，作為供應(yīng)商，更希望在新稅率執(zhí)行后開(kāi)具增值稅發(fā)票。對(duì)于以上爭(zhēng)議，需要建筑行業(yè)企業(yè)同供應(yīng)商企業(yè)根據(jù)結(jié)合采購(gòu)模式、合同的收貨、付款方式和時(shí)的合同條款等確定過(guò)渡期的采購(gòu)業(yè)務(wù)適用的增值稅率。

第二，銷售環(huán)節(jié)。如果建筑行業(yè)企業(yè)在新稅率實(shí)施前衛(wèi)客戶提供工程服務(wù)，在新稅率實(shí)施后開(kāi)具發(fā)票。那么需要盡量爭(zhēng)取按照新稅率執(zhí)行。這也會(huì)導(dǎo)致同客戶之間產(chǎn)生分歧。對(duì)此可以通過(guò)調(diào)整結(jié)算價(jià)來(lái)進(jìn)行協(xié)商。

三、增值稅稅率下調(diào)對(duì)于建筑行業(yè)增值稅稅負(fù)的影響

（一）增值稅銷項(xiàng)變化的測(cè)算

近年來(lái)，增值稅稅率從最初的11%，調(diào)整為10%，最新政策將增值稅稅率下降為9%。排出其他情況，但就銷項(xiàng)稅而言，在銷項(xiàng)稅為11%時(shí)，占含稅工程造價(jià)比例為11%/（1+11%）=9.91%;銷項(xiàng)稅為10%時(shí)，占含稅工程造價(jià)比例為9%/（1+9%）=8.25%?？梢?jiàn)銷項(xiàng)稅明顯降低，降低幅度為9.91%-8.25%=1.66%。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)變化的測(cè)算

區(qū)別于其他行業(yè)，建筑行業(yè)僅能夠通過(guò)17%增值稅稅率以及3%征收率的物資和服務(wù)來(lái)獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣。本次國(guó)家增值稅稅率的調(diào)整范圍不涵蓋3%部分。在《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》指出進(jìn)項(xiàng)稅下調(diào)為13%，那么相對(duì)于原本的16%，實(shí)際上發(fā)生哪些變化呢？16%稅率下材料，設(shè)備租賃進(jìn)項(xiàng)：1/（1+16%）×16%=13.79%。13%稅率下材料，設(shè)備租賃進(jìn)項(xiàng)：1/（1+13%）×13%=11.50%。即進(jìn)項(xiàng)稅增加了13.79%-11.50%=2.29%。

在分析中可見(jiàn)，在增值稅下調(diào)后，雖然降低了銷項(xiàng)稅，降低幅度為1.66%。但同時(shí)也導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的提升，提升幅度為2.29%。兩者綜合來(lái)看，值稅增加了0.63%。這主要是由于銷項(xiàng)稅降低，但是進(jìn)項(xiàng)稅升高，直接導(dǎo)致了增值稅只升不降。

（三）企業(yè)所得稅的變化預(yù)測(cè)

收入影響：稅率下降給甲方開(kāi)具發(fā)票的票面分析，銷項(xiàng)稅減少了0.83%，相應(yīng)地開(kāi)票不含稅收入增加了0.83%。成本影響：采購(gòu)材料從材料商、設(shè)備上取得進(jìn)項(xiàng)可抵扣減少了1.49%，相應(yīng)地成本增加了1.49%。整體所得稅利潤(rùn)減少了1.49%-0.83%=0.66%，對(duì)應(yīng)所得稅減少了0.66%×25%=0.165%。稅率的調(diào)整為企業(yè)的發(fā)展

四、結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)建筑工程是一項(xiàng)耗資龐大的工程項(xiàng)目，稅費(fèi)是建筑企業(yè)的重要成本支出。在國(guó)家增值稅稅率調(diào)整時(shí)，企業(yè)需要具有一定的敏感性。提前規(guī)劃，做足準(zhǔn)備，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分享受國(guó)家減稅紅利，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（作者單位為深圳市三鑫科技發(fā)展有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 姜濤.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].建筑施工，2013（6）.