張軍 陳錦圳

[摘 要] 大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)成為稅收治理的戰(zhàn)略資源。運用大數(shù)據(jù)的技術(shù)，可以提升稅務(wù)機關(guān)決策的科學(xué)性，助推管理的智能化和操作的精準(zhǔn)性。針對傳統(tǒng)納稅評估效益不高的現(xiàn)狀，分析稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和難點，提出優(yōu)化稅收風(fēng)險管理工作流程、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集分析數(shù)據(jù)信息、構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收風(fēng)險體系模型，并用整合的新技術(shù)對案例公司進行風(fēng)險評估，以實現(xiàn)實務(wù)中的運用。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)技術(shù);稅收風(fēng)險管理體系;納稅評估

[中圖分類號] F812.42[文獻標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）12-0139-04

Abstract： In the era of big data， data becomes the strategic resource of tax governance. The use of big data technology can improve the scientific decision-making of tax authorities， boost the intelligence of management and accuracy of operation. In view of the low efficiency of traditional tax assessment， this paper analyzes the current situation and difficulties of tax risk management， proposes to optimize the tax risk management work flow， use big data technology to collect and analyze data information， build a tax risk system model based on big data technology. Finally it uses the integrated new technology to carry out risk assessment on case companies， so as to realize the application in practice.

Key words： big data technology， tax risk management system， tax assessment

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術(shù)發(fā)展成熟，中國已經(jīng)進入了大數(shù)據(jù)時代。為適應(yīng)國家社會新常態(tài)，國家稅務(wù)總局提出大數(shù)據(jù)時代稅收征管體制改革。在此背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)下稅務(wù)風(fēng)險管理體系重構(gòu)顯得尤為重要，它是稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理理論和方法，通過風(fēng)險提醒、納稅評估、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風(fēng)險應(yīng)對手段，防控稅收風(fēng)險，提高納稅人的稅法遵從度，提升稅務(wù)機關(guān)管理水平的稅收管理活動。針對傳統(tǒng)納稅評估效益不高的現(xiàn)狀，本文在分析稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和難點之后，提出優(yōu)化稅收風(fēng)險管理工作流程、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集數(shù)據(jù)信息、建立稅收風(fēng)險管理體系模型，最后用整合的新技術(shù)對案例公司進行評估，以實現(xiàn)實務(wù)運用與推廣。大數(shù)據(jù)時代下，根據(jù)稅收管理流程，對納稅評估信息進行采集并建立科學(xué)的稅收風(fēng)險管理體系模型，對稅收風(fēng)險識別、稅收風(fēng)險應(yīng)對有著重要的理論和實踐意義。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)與文獻綜述

（一）大數(shù)據(jù)涵義、特點與稅收風(fēng)險管理的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)是人類認(rèn)知世界的技術(shù)理念，是在信息技術(shù)支撐下，利用全新的數(shù)據(jù)分析處理方法，在海量、復(fù)雜、散亂的數(shù)據(jù)集合中提取有價值信息的技術(shù)處理過程，其核心就是對數(shù)據(jù)進行智能化的信息挖掘，并發(fā)揮其作用。大數(shù)據(jù)具有“5個V”特點，分別是數(shù)據(jù)規(guī)模大（Volume）、數(shù)據(jù)多樣性（Variety）、數(shù)據(jù)處理時效性（Velocity）、結(jié)果準(zhǔn)確性（Veracity），深度價值（Value）。利用大數(shù)據(jù)采集、分析、建模等技術(shù)方法，稅務(wù)部門將能結(jié)合不同行業(yè)領(lǐng)域的情況，通過大數(shù)據(jù)計算分析，實現(xiàn)對所有征納對象的行為數(shù)據(jù)化，描繪出精準(zhǔn)的納稅人“畫像”。對于偷稅漏稅、虛開發(fā)票等違法行為能夠及時預(yù)警，從而加強稅收風(fēng)險的管理，提高納稅遵從度與稅收效率。李睿（2017）認(rèn)為大數(shù)據(jù)時代的到來，有助于改變一直以來我國在國際中屬于稅收成本較高國家的這種狀況。熊磊（2017）介紹了我國稅收征管模式的變遷改革歷史，大數(shù)據(jù)對我國稅收征管改革任務(wù)有著極大的促進作用。其認(rèn)為大數(shù)據(jù)對稅務(wù)機關(guān)改革的方向應(yīng)該是以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進行稅收征管體制改革。

（二）納稅評估

納稅評估不但是稅收風(fēng)險管理的一種有效手段，也是稅收工作的重要環(huán)節(jié)。國家稅務(wù)總局2005年頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》定義：“稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為”。美國最早提出納稅評估概念，并稱其為稅收評定，根據(jù)納稅人遵從度程序計劃，美國國內(nèi)收入局1964年通過對納稅人申報信息的真實性做出評價，從而判別其是否存在偷、漏稅和其他違反稅法的情況。日本很重視納稅評估工作，在主要課征部門均專門配備了“特別調(diào)查情報官”，負(fù)責(zé)將納稅人的申報信息與稅務(wù)機關(guān)掌握的信息進行綜合分析和評估。澳大利亞將納稅評估視為風(fēng)險評估制度，根據(jù)納稅遵從管理的“金字塔”模型，將分為不同風(fēng)險等級的納稅人采取不同的稅收征管方法，對高遵從、低風(fēng)險的采取自我管理、自行評估策略，對低遵從、高風(fēng)險的采取納稅審計和移送法辦的措施。縱觀我國納稅評估，經(jīng)歷了從涉外稅收稽核評稅、增值稅的納稅評估、再到對納稅人所有稅種的評估的發(fā)展過程。

三、傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀與存在的缺陷

傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀與存在的缺陷，主要有納稅評估流程不科學(xué)、納稅評估信息化水平低、納稅評估指標(biāo)體系不健全、納稅評估效果參差不齊等幾個方面，具體如下：

（一）納稅評估流程不科學(xué)

傳統(tǒng)納稅評估任務(wù)缺乏統(tǒng)一的納稅評估部門負(fù)責(zé)跟進把關(guān)，容易導(dǎo)致以下問題：一是納稅評估任務(wù)缺乏年度科學(xué)有效計劃，為了完成年度稅收任務(wù)，納稅評估任務(wù)易集中在下半年堆積下發(fā)基層，基層分局缺乏足夠時間和人力高效完成任務(wù);二是不同層級下發(fā)的納稅評估任務(wù)內(nèi)容差異較大，企業(yè)風(fēng)險排序等級、評估效果要求都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致基層納稅評估人員在納稅評估中主觀隨意性強，基層分局難以準(zhǔn)確把握評估力度，容易出現(xiàn)評估過嚴(yán)或過松現(xiàn)象，評估效果參差不齊，難以有效提高企業(yè)納稅遵從、彌補稅收漏洞;三是省、市兩級稅務(wù)局下發(fā)的不同主題的納稅評估任務(wù)經(jīng)常會涵蓋相同的企業(yè)，甚至市級不同業(yè)務(wù)部門下發(fā)的納稅評估任務(wù)也時有重復(fù)，不僅浪費了分局大量人力，還嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營，降低納稅人滿意度，引發(fā)企業(yè)投訴，與國家稅務(wù)總局提出的“便民辦稅春風(fēng)”行動背道而馳。

（二）傳統(tǒng)納稅評估信息化水平低

全面精準(zhǔn)的納稅人涉稅數(shù)據(jù)是高質(zhì)量納稅評估的保證;大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，是高效納稅評估的前提。當(dāng)前大部分地市稅務(wù)局納稅評估信息化水平不高，信息短缺、共享差、系統(tǒng)內(nèi)信息孤島、智能化評估水平低、選案系統(tǒng)不完善，主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，存在“信息孤島”。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部多個涉及不同業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)并存，比如負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票信息的防偽稅控系統(tǒng)、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)征收的金稅三期管理系統(tǒng)、負(fù)責(zé)進出口數(shù)據(jù)審核的出口退稅審核系統(tǒng)等，系統(tǒng)之間沒有完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，信息孤島比比皆是。

第二，第三方涉稅數(shù)據(jù)利用不足，當(dāng)前，隨著大數(shù)據(jù)推廣應(yīng)用，各地經(jīng)信局紛紛牽頭開展各部門數(shù)據(jù)共享，工商、國土、住建、供電、海關(guān)等各自的數(shù)據(jù)已經(jīng)可以通過市政府大數(shù)據(jù)平臺實現(xiàn)互聯(lián)互通，但是由于各個單位信息化水平不同，各單位共享的數(shù)據(jù)質(zhì)量差異很大，有的甚至通過人工手動整理表格，同時政府單位大數(shù)據(jù)人才缺乏，硬件設(shè)備無法滿足大數(shù)據(jù)云計算要求，無法對大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)進行整合分析。

第三，智能化評估水平偏低，選案系統(tǒng)不完善。納稅評估主要依靠稅務(wù)人員的工作經(jīng)驗，建立行業(yè)評估模型，模型指標(biāo)值主要依靠總結(jié)以往經(jīng)驗，尚未能借助計算機自我學(xué)習(xí)完善納稅評估模型。選案系統(tǒng)算法較原始，靠計算機篩選出來的風(fēng)險企業(yè)較為粗糙，仍然需要經(jīng)過人工案頭分析，才能合理劃分風(fēng)險企業(yè)，工作效率較低。

（三）納稅評估指標(biāo)體系不健全

納稅評估指標(biāo)模型主要有行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)、工業(yè)企業(yè)用電量與產(chǎn)出比指標(biāo)、企業(yè)規(guī)模與應(yīng)繳稅費比指標(biāo)、發(fā)票異常開具指標(biāo)等，這些指標(biāo)模型以及模型預(yù)警值都是稅務(wù)人員根據(jù)以往的評估經(jīng)驗摸索建立的，具有較大的主觀性，稅務(wù)人員稍微判斷偏差，就可能導(dǎo)致經(jīng)營正常的企業(yè)被誤判為風(fēng)險企業(yè)，增加了基層稅務(wù)檢查的工作量，或者導(dǎo)致違規(guī)企業(yè)成功逃避稅局核查，降低了納稅評估的精準(zhǔn)性。此外，企業(yè)財務(wù)人員在與稅務(wù)機關(guān)斗智斗勇中，也在不斷學(xué)習(xí)成長，企業(yè)財務(wù)人員通過各種方式獲得納稅評估模型參數(shù)，便可進行財務(wù)數(shù)據(jù)造假，瞞天過海，偷稅漏稅卻不被稅務(wù)機關(guān)查到。

（四）納稅評估效果參差不齊

由于軟硬件和涉稅數(shù)據(jù)欠缺，需要人工完成納稅評估，每年評估企業(yè)數(shù)量只占基層分管企業(yè)的很小部分，很多基層每年只抽取幾十戶企業(yè)作為評估任務(wù)完成。評估確定準(zhǔn)確率低，案頭分析不到位，實地核查效率不高，流于形式，評估效果差。納稅評估任務(wù)時間緊、任務(wù)重，對納稅評估人員整體素質(zhì)要求越來越高，為了高效完成納稅評估，不僅要求懂稅收政策、掌握計算機技術(shù)、會財務(wù)知識，與納稅人談判除了證據(jù)，還需要會心理學(xué)技巧才能說服納稅人。有的基層稅務(wù)機關(guān)納稅評估人員素質(zhì)偏弱，難以完成上級分派的任務(wù)，最終評估效果肯定不佳。此外，稅評估需要與企業(yè)人員接觸談判，對企業(yè)經(jīng)營進行深入了解，是個廉政風(fēng)險較高的工作，由于缺乏詳細(xì)法規(guī)指南，也容易激發(fā)征納矛盾。部分評估人員責(zé)任心不強，對評估任務(wù)互相推諉，影響工作效率和評估效果。

四、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收風(fēng)險管理體系構(gòu)建

根據(jù)下圖所示，構(gòu)建體系內(nèi)容主要包括：數(shù)據(jù)采集、宏觀環(huán)境分析、案頭分析、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果反饋及處理。

（一）大數(shù)據(jù)采集步驟

數(shù)據(jù)采集，根據(jù)納稅評估行業(yè)的特點，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，將與納稅評估行業(yè)相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)進行采集，并進行清洗整合。

（二）風(fēng)險評估步驟

宏觀環(huán)境分析，對納稅評估行業(yè)采用PEST分析方法進行宏觀環(huán)境分析，主要分析企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)報表等可能帶來的影響，為后續(xù)風(fēng)險建模做準(zhǔn)備。建立風(fēng)險模型，使用PEST技術(shù)與方法對納稅評估行業(yè)進行宏觀分析，判斷可能存在的風(fēng)險點，制作相應(yīng)的風(fēng)險模型指標(biāo)，使用線性回歸等統(tǒng)計分析方法驗證風(fēng)險模型的有效性并計算出預(yù)警值。

（三）風(fēng)險應(yīng)對步驟

案頭分析，借助風(fēng)險模型篩選出疑點企業(yè)，并根據(jù)疑點企業(yè)對模型預(yù)警值的偏離度，對疑點企業(yè)進行風(fēng)險等級排序。對疑點企業(yè)進行案頭分析，對疑點企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與涉稅第三方數(shù)據(jù)采取對比分析、相關(guān)性分析、邏輯分析等方法，篩選出異常企業(yè)。采取應(yīng)對手段，根據(jù)異常企業(yè)的風(fēng)險等級，對低風(fēng)險企業(yè)進行質(zhì)疑約談，要求其進行自查自糾;對中高風(fēng)險企業(yè)進行實地核查;實地核查后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險比較大、情況比較嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)移交稽查局處理。

（四）結(jié)果反饋及處理

根據(jù)納稅評估結(jié)果制作納稅評估報告，并對風(fēng)險模型運行數(shù)據(jù)處理結(jié)果反饋回模型，提高模型相關(guān)性分析的準(zhǔn)確度。

五、大數(shù)據(jù)稅收風(fēng)險管理體系在J公司中的應(yīng)用

Z市的J房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，成立于2006年，注冊資本10，000，000元，等級注冊類型為其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā);銷售：建筑材料，裝飾材料。J公司屬于小型房地產(chǎn)開發(fā)公司，僅開發(fā)了一個樓盤，2015-2017陸續(xù)取得商品房預(yù)售許可證。根據(jù)圖1所示，按構(gòu)建的體系主要包括了數(shù)據(jù)采集、宏觀環(huán)境分析、大數(shù)據(jù)風(fēng)險建模、案頭分析、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果處理及反饋.

（一）涉稅數(shù)據(jù)采集

房地產(chǎn)公司的土地交易、房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)交易等環(huán)節(jié)涉及到很多政府部門如規(guī)劃、住建、國土、發(fā)改、財政等，涉及稅額較大的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅、企業(yè)所得稅等，相應(yīng)需要采集的涉稅數(shù)據(jù)也比較多。房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種，除了由國稅征收，部分由地稅負(fù)責(zé)征收。為了形成對房地產(chǎn)業(yè)一體化全生命周期的管理，必須確保房地產(chǎn)涉稅信息環(huán)環(huán)相扣，形成可監(jiān)控的信息鏈條，為后續(xù)管理提供有效數(shù)據(jù)支撐。除了利用金三數(shù)據(jù)，還可借助市政府綜合治稅平臺，采集了第三方涉稅數(shù)據(jù)。國土、發(fā)改、規(guī)劃、建設(shè)、房管以及價格評估部門等第三方涉稅數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)共享平臺、移動存儲介質(zhì)傳輸或其他方式實現(xiàn)采集。

（二）宏觀環(huán)境分析

房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)行業(yè)，體量規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)鏈條長、稅收占比高，在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的地位。2017年度，Z市固定資產(chǎn)投資，第三產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)完成投資685.08億元，同比增長13.5%，第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)投資327.71億元，同比下降0.5%?？梢灶A(yù)見到，在工業(yè)投資增長下降的趨勢下，2018年為了完成上級稅務(wù)部門和市政府下達(dá)的年度稅收任務(wù)，加強房地產(chǎn)業(yè)全鏈條稅收征管勢在必行。

2015-2016年，政府放松商品房市場限購限貸政策，全國房地產(chǎn)市場進入火熱銷售階段。2016年底至2017年，中央開始收緊對房地產(chǎn)市場限購限貸政策，實施商品房交易價格備案制度，如果商品房交易價格與事前備案價格相差太大，則延遲審批商品房合同備案。很多購房者交付了首付款，卻因為交易價格過高，無法通過國土合同備案，合同備案通不過，銀行無法發(fā)放貸款，企業(yè)無法完成商品房交付，無法確認(rèn)銷售收入。

（三）大數(shù)據(jù)風(fēng)險建模

大數(shù)據(jù)風(fēng)險建模分為兩部分，首先是根據(jù)宏觀環(huán)境分析結(jié)果建立房地產(chǎn)業(yè)模型指標(biāo)體系，設(shè)置相應(yīng)的模型指標(biāo);其次，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)和統(tǒng)計分析方法，通過海量數(shù)據(jù)來驗證模型指標(biāo)并計算出指標(biāo)預(yù)警值。經(jīng)過線性回歸分析，實驗結(jié)果顯示收入、成本、利潤、費用、以及資產(chǎn)都與稅收指標(biāo)呈現(xiàn)出正相關(guān)性，即所有點可以近似回歸到一條直線上。因此，房地產(chǎn)參考值模型可以使用線性回歸的方法來計算各項指標(biāo)與納稅指標(biāo)的關(guān)系。此外，還對企業(yè)年度納稅的分布情況進行分析，得出了企業(yè)納稅呈正態(tài)分布的結(jié)論，參考值模型取0.95置信區(qū)間為[Y–1.96*std，Y+1.96*std]。通過該模型，稅務(wù)機關(guān)可以獲得房地產(chǎn)行業(yè)的納稅指標(biāo)參考值區(qū)間，從而為企業(yè)納稅提供同行業(yè)對比源，為企業(yè)納稅評估提供依據(jù)，進而增強企業(yè)稅收的準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性。最后使用該風(fēng)險模型對Z市房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行自動篩選，找出疑點企業(yè)，J企業(yè)就屬于其中一家疑點企業(yè)。

（四）案頭分析

首先是疑點分析。對J公司2015-2016年納稅情況進行案頭分析，從住建局共享的竣工備案信息獲知，J公司從2015年就有項目進行了竣工備案，而且截至2016年12月已經(jīng)備案銷售了1877套。但從金稅三期管理系統(tǒng)查詢到企業(yè)申報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)截至2016年12月申報收入依然為0，沒有進行完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)。稅務(wù)機關(guān)評估人員懷疑J公司存在沒有按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際毛利率與預(yù)計毛利率差異的風(fēng)險。其次是會計及稅務(wù)處理。通過J公司帳套數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、開發(fā)成本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本科目核算的內(nèi)容，涉及到企業(yè)收入成本結(jié)轉(zhuǎn)及費用的扣除，企業(yè)對相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在風(fēng)險。最后初步分析企業(yè)申報收入風(fēng)險的高低。通過對比企業(yè)在住建局公布的竣工備案數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)差異，判定其未完整申報收入的風(fēng)險高低。

（五）風(fēng)險應(yīng)對

經(jīng)約談并進行實地檢查，J公司相關(guān)人員對政策理解存在誤差，具體為2015年銷售開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)收入條件后在2015-2016年的企業(yè)所得稅申報中沒有按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際毛利與預(yù)計毛利差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（六）結(jié)果處理及反饋

經(jīng)對2015年及2016年收入成本進行調(diào)整后，需補交企業(yè)所得稅6，340.15萬元，滯納金536.20萬元，合計共繳納稅金及滯納金6876.35萬元。模型篩選出的疑點企業(yè)成功進行納稅評估，證明了體系模型運行結(jié)果的科學(xué)性，有助于模型進一步運行篩查疑點企業(yè)。

六、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)成為稅收治理的戰(zhàn)略資源。運用大數(shù)據(jù)的技術(shù)，以提升稅務(wù)機關(guān)決策的科學(xué)性，助推管理的智能化和操作的精準(zhǔn)性，改變傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理對評估人員評估經(jīng)驗和業(yè)務(wù)水平的依賴程度，加強對異常企業(yè)的及時監(jiān)控管理是一個富有實踐意義的命題。因此，針對傳統(tǒng)納稅評估效益不高的現(xiàn)狀，優(yōu)化稅收風(fēng)險管理工作流程，利用大數(shù)據(jù)對納稅評估信息進行采集與分析，建立科學(xué)的稅收風(fēng)險管理體系模型并實現(xiàn)實務(wù)中的運用，對稅收風(fēng)險識別、稅收風(fēng)險應(yīng)對有著重要的理論和實踐意義。

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[責(zé)任編輯：史樸]