劉斌

摘 要 在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，迎來了我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，但也極大地增加了我國企業(yè)的競爭壓力，傳統(tǒng)的稅務(wù)制度已無法匹配當(dāng)期市場發(fā)展需求。在此背景下，稅改呼聲高漲，營業(yè)稅改增值稅政策隨即推出，通過不斷的完善和優(yōu)化，促進(jìn)了各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自營改增全面實(shí)施后，建筑企業(yè)為提高自身的競爭力，經(jīng)營策略會隨著營改增政策作出調(diào)整，相應(yīng)的會對會計(jì)核算和財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重大的影響。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 營改增 會計(jì)核算 財務(wù)指標(biāo)

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，相關(guān)制度也需不斷優(yōu)化創(chuàng)新。傳統(tǒng)的稅務(wù)制度無法滿足當(dāng)前市場的發(fā)展需求，營業(yè)稅制度需要實(shí)行改革;實(shí)施營改增政策之后，建筑企業(yè)受到了明顯的影響，尤其是影響到建筑企業(yè)的會計(jì)核算和財務(wù)指標(biāo)。建筑企業(yè)作為我國社會發(fā)展的支柱型企業(yè)，需積極應(yīng)對其影響，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、概述營改增

營改增簡單來說就是將原營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目替換為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，繳納產(chǎn)品和服務(wù)部分的稅款，有利于避免重復(fù)納稅的問題。我國分成三個階段實(shí)施營改增：第一階段，2012年1月上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn);2012年8月，營改增試點(diǎn)范圍由上海市分批次擴(kuò)大至北京8個?。ㄊ校?。第二階段，2013年8月，開始在全國試行營改增，并且納入了廣播影視服務(wù)業(yè)，后續(xù)又增加了鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及電信業(yè)。第三階段，2016年5月，在營改增試點(diǎn)中納入建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)以及金融業(yè)等，這也代表著營業(yè)稅正式退出我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場。

我國推行營改增，一方面是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，加大力度支持各類產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，拓展企業(yè)發(fā)展的空間。另一方面是為了降低進(jìn)出口成本，因?yàn)楫?dāng)前我國國際貿(mào)易不斷發(fā)展，在原稅收環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展成本會不斷增加，會降低企業(yè)的國際競爭力。

二、營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）影響會計(jì)核算項(xiàng)目

我國實(shí)施營改增之后，改變了建筑企業(yè)會計(jì)核算方式。營業(yè)稅時期，在會計(jì)核算過程中，只需要落實(shí)計(jì)提和繳納兩個工作環(huán)節(jié)。在實(shí)施營改增之后，建筑企業(yè)增多了會計(jì)核算的項(xiàng)目，例如在會計(jì)核算過程中，涉及材料分配和產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價等。以增值稅為基礎(chǔ)，新增加多個科目，類銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額等。因此實(shí)施營改增之后，建筑環(huán)境企業(yè)增多了會計(jì)核算的環(huán)節(jié)和科目。

（二）影響企業(yè)運(yùn)行成本及成本核算

建筑企業(yè)的建筑成本支出包括建材成本、人工成本、設(shè)施設(shè)備費(fèi)用等，其中建材成本及設(shè)施設(shè)備費(fèi)用，實(shí)施營改增之前由于無法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，可能會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，企業(yè)運(yùn)行成本處于高位。實(shí)施營改增后，上述成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，上下游納稅方式相同，重復(fù)征稅問題得到避免，企業(yè)通過各種合理合法的增值稅稅收籌劃手段，降低稅負(fù)，減少企業(yè)的運(yùn)行成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在成本核算上，建筑企業(yè)的建筑成本由原來的含稅價變更為了不含稅價，相應(yīng)的會計(jì)核算科目也需進(jìn)行調(diào)整。

例如：營改增之前，建筑企業(yè)為降低成本，會盡量選擇小規(guī)模增值稅納稅單位進(jìn)行物資采購來降低成本;而營改增之后，由于一般納稅人企業(yè)銷售建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)會優(yōu)先考慮一般納稅人企業(yè)，以此來降低建筑成本。而在會計(jì)核算上，一般計(jì)稅項(xiàng)目需增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅”等科目，原材料暫估入庫也由原來的含稅入庫變更為不含稅入庫。

（三）影響到建筑企業(yè)的現(xiàn)金流

由于建筑企業(yè)在建設(shè)過程中一般需要先行墊資大量的建設(shè)資金，其中也包括稅款。營改增之前，稅款預(yù)繳制度影響的項(xiàng)目范圍廣，預(yù)繳比例高，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。營改增后，一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳比例也由原來的3%降低至了2%;預(yù)繳范圍也逐步縮小，目前僅跨市范圍內(nèi)的項(xiàng)目需要進(jìn)行預(yù)繳。在稅款繳納金額及納稅時間上都使得建筑企業(yè)得到了實(shí)惠，便于企業(yè)將更多的資金用于刀刃上，提高了建筑企業(yè)的資金使用效率。

三、營改增對于建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

（一）影響資產(chǎn)負(fù)債表

實(shí)施營改增之后，直接影響到了建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，施行營改增后，稅費(fèi)的計(jì)提與繳納過程本質(zhì)上仍與營業(yè)稅階段是相近的，并不會對建筑企業(yè)的資產(chǎn)余額產(chǎn)生較大的影響。但由于進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，原本通過租賃取得的機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)，企業(yè)可能會采用直接采購的方式?；蛘吒淖冊泄潭ㄙY產(chǎn)的投資時點(diǎn)，以最大化獲取稅收的時間價值。而固定資產(chǎn)投資一般伴隨著外部借款的增加，因此，營改增對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的影響，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展需求以及企業(yè)實(shí)力，選擇適合自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，避免盲目的避稅而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（二）影響企業(yè)利潤表

實(shí)施營改增之后，企業(yè)繳納的主要稅費(fèi)由營業(yè)稅變更為了增值稅，從價內(nèi)稅變更為了價外稅。利潤表項(xiàng)目中營業(yè)稅金及附加變更為了稅金及附加，僅核算了增值稅附加稅費(fèi)及其他小稅種，金額上較營改增之前出現(xiàn)了較大的縮水，會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤的增加。另外，由于增值稅階段的價稅分離政策，收入減少，企業(yè)利潤減少;成本減少，企業(yè)利潤增加。收入的減少由于稅率固定，所以金額限定;但成本的減少與企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票相關(guān)，實(shí)際操作中，并非所有的成本都能取得增值稅專用發(fā)票。因此營改增對建筑企業(yè)的利潤表影響程度更多地取決于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取，建筑企業(yè)應(yīng)在成本效益綜合考慮下關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)，合理選擇供應(yīng)商。

（三）影響到現(xiàn)金流量表

結(jié)合營改增對資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的影響，各建筑企業(yè)的投資活動勢必會加強(qiáng)，營改增帶來的節(jié)稅資金將用于投資支出，投資凈流出現(xiàn)金流量增加。結(jié)合我國后續(xù)推出的稅收優(yōu)惠，例如《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），建筑企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)的購置設(shè)備，優(yōu)化促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。

四、建筑企業(yè)面對營改增的應(yīng)對政策

（一）提高認(rèn)識

建筑企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，需要提高對于營改增的認(rèn)識，利用營改增政策促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。優(yōu)化現(xiàn)有職能部門的分工，通過明確會計(jì)核算內(nèi)容和完善會計(jì)核算流程，向企業(yè)員工及合作單位進(jìn)行宣貫，提高建筑企業(yè)工作人員對營改增的認(rèn)知力度，合理控制稅收風(fēng)險及法律風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化財務(wù)報表的反映

營改增不僅替換了營業(yè)稅和增值稅，也優(yōu)化調(diào)節(jié)了增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍，在轉(zhuǎn)變過程中，也影響到建筑業(yè)的報表結(jié)構(gòu)和余額。因此建筑企業(yè)需要在新政策的框架內(nèi)調(diào)整報表各要素的組成，使其更準(zhǔn)確地反映當(dāng)下的業(yè)務(wù)情況。營改增對企業(yè)的三大報表的影響，也直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的變化。建筑企業(yè)需要進(jìn)一步完善自身財務(wù)機(jī)制和會計(jì)核算工作，優(yōu)化報表職能。

（三）提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)整體水平

我國不斷深入推進(jìn)營改增政策，需通過強(qiáng)化宣傳和培訓(xùn)，幫助涉稅工作人員掌握營改增的基本業(yè)務(wù)知識，使工作人員的服務(wù)意識和風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)，和稅務(wù)機(jī)關(guān)部門建立緊密的聯(lián)系，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。提升管理水平，規(guī)范收支明細(xì)，嚴(yán)格審核各項(xiàng)數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)票據(jù)作假的問題，控制企業(yè)的風(fēng)險水平。此外建筑企業(yè)需要增強(qiáng)增值稅的抵扣意識，減少建筑企業(yè)的相應(yīng)稅負(fù)，完善發(fā)票管理機(jī)制，稅務(wù)人員需要加強(qiáng)鑒別發(fā)票，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票。

五、結(jié)語

我國稅收制度不斷深化改革，推出了營改增政策，也因此改變了各企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營情況，也直接影響到了建筑企業(yè)會計(jì)核算和財務(wù)指標(biāo)兩個方面，建筑企業(yè)需要積極應(yīng)對各種影響，采取有效的針對性對策，提升自身的競爭能力。

（作者單位為中信國安建工集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉天童.淺議“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)方面的影響及應(yīng)對措施[J].納稅，2019，13（29）：16.

[2] 蔣蘇君.淺談建筑企業(yè)營改增后對會計(jì)核算及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2017（12）：45-46.

[3] 沈彬.建筑企業(yè)“營改增”對會計(jì)核算的影響及對策分析[J].財會學(xué)習(xí)，2017（22）：173-174.

[4] 徐美華.論建筑企業(yè)營改增后對會計(jì)核算及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2017（06）：10-11.

[5] 裴晉崧.淺談建筑企業(yè)營改增后對會計(jì)核算及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2016（01）：47-48.

[6] 曾金華.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開，營改增稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)開局[DB/OL].中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)—《經(jīng)濟(jì)日報》，2016-05-03.