洪傳堯 倫祖煒

摘 要：存款準(zhǔn)備金政策是中央銀行三大傳統(tǒng)貨幣政策工具之一，積極穩(wěn)健地實施存款準(zhǔn)備金管理績效審計工作，有利于促進(jìn)基層人民銀行依法、公正、高效履行存款準(zhǔn)備金管理職責(zé)，同時也是人民銀行內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的要求和必然趨勢。結(jié)合人民銀行歷年存款準(zhǔn)備金審計工作的情況，從實施存款準(zhǔn)備金績效審計的必要性和可行性著手，指出基層人民銀行存款準(zhǔn)備金績效審計工作中的問題，提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：人民銀行;存款準(zhǔn)備金;績效審計;對策探討

文章編號：1004-7026（2019）20-0152-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F822.0 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?必要性與可行性

1.1 ?必要性分析

存款準(zhǔn)備金政策是中央銀行三大傳統(tǒng)貨幣政策工具之一，是我國重要的金融政策，調(diào)整存款準(zhǔn)備金率可以控制商業(yè)銀行的貸款規(guī)模，影響貨幣供應(yīng)量。要想衡量和評價基層人民銀行履行存款準(zhǔn)備金職能的社會效果，客觀上要求中央銀行實施存款準(zhǔn)備金績效審計工作。實施存款準(zhǔn)備金績效審計工作不僅要求合規(guī)履職，更強(qiáng)調(diào)績效，這樣有利于基層人民銀行發(fā)現(xiàn)管理漏洞，防止損失浪費，挖掘工作潛力，改進(jìn)管理，促進(jìn)基層人民銀行依法、公正、高效履行存款準(zhǔn)備金管理職責(zé)?？冃徲嬍浅齻鹘y(tǒng)合規(guī)性審計外，涵蓋經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等評價的更高層次的審計活動。積極穩(wěn)健地實施存款準(zhǔn)備金管理績效審計工作，是人民銀行內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)合規(guī)性審計向現(xiàn)代管理審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)在發(fā)展要求和必然趨勢[1]。

1.2 ?可行性分析

自1999年中央銀行設(shè)立內(nèi)審部門并履行監(jiān)督管理職責(zé)以來，為考察存款準(zhǔn)備金制度的執(zhí)行效果，通過全面審計、專項審計、履職審計、審計調(diào)查等多種形式，在全國大部分地區(qū)開展了對人民銀行存款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)的審計，為存款準(zhǔn)備金績效審計工作的實施創(chuàng)造了有利的條件，鍛煉了基層人民銀行的審計隊伍，同時也提供了經(jīng)驗積累和理論準(zhǔn)備。

2 ?存在的困難和問題

2.1 ?對存款準(zhǔn)備金績效審計的認(rèn)識不足、重視不夠

實施存款準(zhǔn)備金績效審計是基層人民銀行內(nèi)審部門一項創(chuàng)新的工作任務(wù)，一些基層行管理層及審計對象容易將該項審計工作的內(nèi)容等同于一般性的傳統(tǒng)審計，有的甚至認(rèn)為非營利機(jī)構(gòu)的人民銀行不必強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，不重視、不理解、不支持存款準(zhǔn)備金績效審計工作，審計的內(nèi)容和重點等都偏離準(zhǔn)備金績效審計應(yīng)具有的特點和要求[2]。

2.2 ?收集存款準(zhǔn)備金審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比較困難

①存款準(zhǔn)備金管理涉及多個部門，要獲得部分?jǐn)?shù)據(jù)，需要多個部門協(xié)調(diào)配合。存款準(zhǔn)備金管理涉及貨幣信貸管理處、會計財務(wù)處、營業(yè)部、事后監(jiān)督中心4個部門，部門間協(xié)調(diào)需要大量的時間。②準(zhǔn)備金外部性數(shù)據(jù)主要來源于金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)的配合程度決定了數(shù)據(jù)的質(zhì)量和收集效率。③傳統(tǒng)審計工作模式不利于準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)的收集。目前人民銀行開展的績效審計工作大多停留在現(xiàn)場手工審計階段，審計人員無法在短暫的審計工作日獲得有效的數(shù)據(jù)，對審計對象的績效審計主要以定性和主觀為主，沒有說服力[3]。

2.3 ?審計評價標(biāo)準(zhǔn)不明確

人民銀行還沒有制定統(tǒng)一的存款準(zhǔn)備金績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對存款準(zhǔn)備金績效審計的總體要求、基本原則、工作目標(biāo)、審計內(nèi)容等都沒有明確規(guī)定。因此，基層人民銀行內(nèi)部審計人員在實施存款準(zhǔn)備金績效審計時只能按照自己的理解和現(xiàn)有的經(jīng)驗自行確定指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，然后衡量被審計單位和部門履行存款準(zhǔn)備金管理職能的績效，容易出現(xiàn)審計重點不準(zhǔn)確、評價方法不科學(xué)、評價指標(biāo)不明晰等一系列問題。

2.4 ?存款準(zhǔn)備金績效審計的部分指標(biāo)難以直接量化

人民銀行存款準(zhǔn)備金職責(zé)的社會性主要表現(xiàn)為社會效益和宏觀效益，且大部分是無形的、非盈利性的，許多指標(biāo)無法直接量化。這些都給相關(guān)指標(biāo)的量化評價帶來很大困難，也給存款準(zhǔn)備金績效審計的整體評價帶來了困難。

3 ?解決措施

3.1 ?轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，探索并逐步完善準(zhǔn)備金績效審計的工作機(jī)制

①內(nèi)審人員要深刻認(rèn)識存款準(zhǔn)備金績效審計工作的重要性和必要性，積極主動應(yīng)對審計工作中遇到的各種困難。要開拓審計思路，善于發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)合規(guī)性審計的不同之處，以發(fā)展的理念看待審計工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)績效審計的方法和技巧，做好存款準(zhǔn)備金審計工作的經(jīng)驗總結(jié)。②加大審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)力度。采取網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育和以會代訓(xùn)或以審代訓(xùn)等方式進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的審計評價能力和綜合分析水平，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，盡快適應(yīng)存款準(zhǔn)備金績效審計工作。③建章立制，為存款準(zhǔn)備金績效審計工作提供有力保障。認(rèn)真總結(jié)近年來我國存款準(zhǔn)備金審計工作的經(jīng)驗，借鑒其他國家績效審計的先進(jìn)做法，根據(jù)人民銀行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計操作指南，制定有利于實施存款準(zhǔn)備金績效審計的配套制度，使存款準(zhǔn)備金績效審計工作有章可循、有據(jù)可依。

3.2 ?拓寬數(shù)據(jù)收集渠道

數(shù)據(jù)的收集途徑和方式應(yīng)因地制宜。除了重視被審計對象提供的數(shù)據(jù)信息，還應(yīng)注重“第三方”“第四方”的數(shù)據(jù)信息。①通過準(zhǔn)備金管理部門，以座談會或問卷調(diào)查等形式收集資料，了解各部履行職責(zé)的情況和數(shù)據(jù)信息。②通過審計調(diào)查或調(diào)研方式，向金融機(jī)構(gòu)了解情況和數(shù)據(jù)。③通過人民銀行內(nèi)網(wǎng)信息、業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)部門日常檢查監(jiān)督資料等獲取相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資源共享，對審計對象績效情況進(jìn)行有效評價。④重視數(shù)據(jù)的提煉和衍生。除了常用的現(xiàn)場察看、問卷調(diào)查、函證等手段取得的“一線”數(shù)據(jù)，還可以采用數(shù)據(jù)導(dǎo)出、復(fù)算、核單、追蹤等方法提煉出“二線”數(shù)據(jù)信息，以供審計分析和評價。

3.3 ?制定存款準(zhǔn)備金績效審計操作指南，完善存款準(zhǔn)備金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)

①內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合工作實際，從審計程序、分級考評指標(biāo)、審計報告內(nèi)容等方面制定統(tǒng)一的規(guī)范性準(zhǔn)則，編制操作手冊和實施細(xì)則等，為存款準(zhǔn)備金績效審計評價操作提供法律基礎(chǔ)和文件依據(jù)，切實提高審計質(zhì)量和效率。②構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。合理設(shè)定各單位或部門每年的績效目標(biāo)計劃，明確預(yù)期取得的業(yè)績及責(zé)任。根據(jù)基層人民銀行部門、崗位的責(zé)任內(nèi)容和風(fēng)險點，合理設(shè)定人民銀行存款準(zhǔn)備金績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重。采用績效考核與績效審計相結(jié)合的評價原則，準(zhǔn)確評價各單位、各部門乃至每個人的工作業(yè)績、工作效率和工作效果，并將考核結(jié)果作為實施存款準(zhǔn)備金績效審計的參考。

3.4 ?建立科學(xué)可行的績效評價指標(biāo)體系

人民銀行總行內(nèi)部審計部門采用“量化考核”，即定性與定量相結(jié)合，制定統(tǒng)一且行之有效的績效評價指標(biāo)。審計評價的內(nèi)容應(yīng)盡可能用定量指標(biāo)描述，難以量化的社會效益評價指標(biāo)可以采用非定量指標(biāo)進(jìn)行定性描述與評價，實現(xiàn)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的完美結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭慶平，楊立杰.中國人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索[M].第三輯.北京：中國金融出版社，2014.

[2]楊立杰.人民銀行開展績效審計的思考[J].中國金融，2015（8）：74-76.

[3]萬魏，章遐，余仁柏，等.人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)績效審計[J].審計月刊，2015（9）：46-48.