劉冬梅

摘要：財政部為統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會計核算標準和體系，提升會計信息質(zhì)量，先后頒布了《政府會計準則—基本準則》和《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，其中會計制度從今年元月份開始執(zhí)行。此次改革從行政事業(yè)單位的日常會計核算來看幅度較大，單位的會計核算將會發(fā)生較大變化。在此背景下，本文為幫助行政事業(yè)單位盡快適應(yīng)新制度的影響，降低其會計核算風險，從概述政府會計制度實施下行政事業(yè)單位會計核算體系的主要特點出發(fā)，總結(jié)實施政府會計制度對其會計核算體系的具體影響，并結(jié)合這些影響提出具體的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;政府會計制度;會計核算;影響;對策

在政府會計制度體系建立之前，我國行政事業(yè)單位的會計制度是以預算會計為主的，這種會計制度雖然能夠滿足預算管理需求，但同時也存在著不能完整準確的反映行政事業(yè)單位的總體財務(wù)狀況，同時也難以精確核算行政事業(yè)單位的受托責任的履行情況等弊端，因此國家財政部2015年10月頒布《政府會計準則—基本準則》，并于2017年開始實施，在2017年10月份頒布《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并明確從2019年1月份開始實施，至此行政事業(yè)單位的政府會計制度體系基本建立。新會計制度變革性的改革和實施將會對行政事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生具體影響呢？本文將從會計核算的視角加以分析。

一、行政事業(yè)單位實施政府會計制度后的會計核算體系主要特點分析

結(jié)合政府會計制度的內(nèi)容架構(gòu)分析，此次會計制度的改革將會使得行政事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生四個主要特點：一是明確了平行記賬模式，即在政府會計制度下行政事業(yè)單位是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的預算會計和財務(wù)會計相結(jié)合的平行記賬模式;二是會計要素數(shù)量由原來的五要素變?yōu)椤?+3”要素構(gòu)成模式，即會計要素有原來的收入、支出、資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)五要素變?yōu)樵撐逡卦偌宇A算收入、支出和結(jié)余三要素的會計要素構(gòu)成模式;三是基于平行記賬模式的新變革，財務(wù)報表模式也變成決算報告和財務(wù)報告相結(jié)合的雙報告模式;四是取消了基建賬的單獨建立，即在政府會計制度下，基建科目并入在建工程科目，取消基建賬。

二、行政事業(yè)單位會計核算受政府會計制度實施的具體影響分析

通過對政府會計制度下的會計核算體系主要特點的概述可以發(fā)現(xiàn)，此次會計制度變革涵蓋了行政事業(yè)單位會計核算的全部內(nèi)容，那么在實務(wù)中對行政事業(yè)單位會計核算體系的具體影響有哪些呢：

（一）對行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的具體影響

根據(jù)政府會計制度的具體內(nèi)容，行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算受到的主要影響有：

一是對長期股權(quán)投資核算的影響。在政府會計制度下，行政事業(yè)單位的長期投資科目不僅被細分為長期股權(quán)和長期債權(quán)，并且在核算過程中增加了利用權(quán)益法來對長期股權(quán)投資進行會計處理的內(nèi)容，在詳盡具體反映行政事業(yè)單位長期投資的變動情況的同時，也增加了財務(wù)人員核算工作的復雜度。

二是部分適用資產(chǎn)減值，提升了行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的真實準確性。在政府會計制度中，規(guī)定行政事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款需要按照規(guī)定計提壞賬準備，但是沒有對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)做強制性的要求。雖然此次會計制度改革只是部分適用了資產(chǎn)減值，但是對提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的真實準確性是很有價值的。

三是細化了存貨的核算。按照制度要求，行政事業(yè)單位的存貨被細化為工程物資、加工物品、庫存物品和在途物資四大類，使得單位對存貨的核算更加細化，從而提升了對存貨的核算管控力度。

四是固定資產(chǎn)的核算管理更為具體和明確。在政府會計制度下，不僅對固定資產(chǎn)的核算范圍進行了外延擴大，即由原來的使用和持有轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂?，使得固定資產(chǎn)的核算更符合權(quán)責發(fā)生制的要求，同時對固定資產(chǎn)的分類、不同資產(chǎn)的折舊年限等均做出了十分明確和具體的規(guī)定，提升了單位固定資產(chǎn)核算精細化程度。

（二）對行政事業(yè)單位負債核算的具體影響

在行政事業(yè)單位的負債核算體系中增加了預計負債科目及相關(guān)核算規(guī)范內(nèi)容，從而更全面的反映了行政事業(yè)單位負債的具體情況，負債相關(guān)會計信息更為真實準確。

（三）對行政事業(yè)單位支出核算的具體影響

在政府會計制度中，行政事業(yè)單位支出核算受到的具體影響主要有：一方面是進一步突出了支出核算的重要性，確保單位在會計核算和運營管理過程中必須注重成本費用支出的管控，另一方面則是增加了研發(fā)費用的核算體系，以及增加了預提、待攤等各種費用支出的具體核算及相應(yīng)的會計科目，使得單位的成本費用支出核算更趨于完整和真實。

（四）對行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的具體影響

為使行政事業(yè)單位的會計信息使用者能夠更加清晰明白賬務(wù)資產(chǎn)的變化過程以及凈資產(chǎn)的使用形態(tài)和來源反映更為詳細，從而提升會計信息的透明度，此次政府會計制度改革將行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)細化為權(quán)益法調(diào)整、累計盈余、專用基金及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算科目，這無疑增加了行政事業(yè)單位會計核算難度和復雜度。

三、單位應(yīng)對會計核算所受影響的具體對策建議

政府會計制度的實施不僅對行政事業(yè)單位的會計核算體系進行了重大變革，同時也因為變革而給單位的會計核算增加了復雜度和難度，因此單位有必要采取一定的對策加以應(yīng)對，以有效降低單位在此過程中產(chǎn)生會計核算風險的機率：

（一）對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)素質(zhì)提升培訓，轉(zhuǎn)變會計核算思維模式，降低會計核算風險

由于政府會計制度的實施，不僅僅是會計核算科目體系的細化和改變，同時還是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有機統(tǒng)一的過程，因此在實務(wù)中財務(wù)人員不僅要具備預算會計的收付實現(xiàn)制核算思維模式，還要具備權(quán)責發(fā)生制的思維模式，而權(quán)責發(fā)生制的思維模式涉及長期股權(quán)投資的權(quán)益法、壞賬準備和公允價值等內(nèi)容，這也對會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，因此單位應(yīng)當采取多途徑、多內(nèi)容的會計核算培訓，以確保財務(wù)人員能夠熟練掌握和運用新的會計制度，減少核算出錯、違反制度的風險。

（二）對行政事業(yè)單位的會計核算信息化進行加強

在實施政府會計制度之后，行政事業(yè)單位的會計核算由于采用了平行記賬的模式，因此單位財務(wù)人員的會計核算工作量將大幅增加，一旦預算會計或者財務(wù)會計出錯，數(shù)據(jù)比對找錯將是一個難點。在此筆者建議行政事業(yè)單位應(yīng)當強化會計核算的信息化建設(shè)，一方面可以提升會計核算的速度，降低會計人員的核算工作量，另一方面可以利用信息化手段實現(xiàn)兩個記賬模式之間賬務(wù)數(shù)據(jù)的自動比對和兩套報表數(shù)據(jù)之間的相互勾稽檢驗，提升會計核算數(shù)據(jù)的準確性。

（三）及時根據(jù)政府會計制度要求對財務(wù)內(nèi)部控制進行完善

財務(wù)內(nèi)部控制是防范財務(wù)風險的主要手段和方法，在政府會計制度實施之后，單位原有的財務(wù)內(nèi)部控制制度必然會產(chǎn)生一定的不適應(yīng)性，因此筆者建議行政事業(yè)單位對自身的財務(wù)內(nèi)部控制制度進行仔細的梳理，對照政府會計制度找出新的風險點和關(guān)鍵控制點并加以修正和完善，從而為單位的會計核算提供一個良好的內(nèi)控環(huán)境，降低核算風險。

四、結(jié)束語

本文結(jié)合政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容，探討了行政事業(yè)單位在新制度實施后會計核算體系呈現(xiàn)的總體特點，結(jié)合資產(chǎn)、負債等會計要素分析了其會計核算體系受到的具體影響，并針對這些影響提出了相應(yīng)的解決對策，以期能夠?qū)π姓聵I(yè)單位盡快適應(yīng)政府會計制度，降低核算風險提供參考。

參考文獻：

[1]井玥靜.新會計制度對行政事業(yè)單位會計核算影響及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019 （09）.

[2]董安娜.新會計制度對行政事業(yè)單位會計核算影響及對策探析[J].財會學習，2019 （08）.

[3]陳麗娟.新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019 （07）.

[4]代偉.新政府會計制度實施對行政事業(yè)單位會計核算的影響[J].財經(jīng)界，2019 （07）.

[5]朱虹.新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位的會計核算探析[J].會計師，2019 （04）.