劉麗

摘 要 企業(yè)是一個(gè)龐大而復(fù)雜的群體，對(duì)其進(jìn)行良好的管理可以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展前景。規(guī)范的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)提升管理水平十分重要，需要各部門(mén)的高度配合，對(duì)貫徹過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)的情況和問(wèn)題也要有良好的解決方法。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出建立科學(xué)的實(shí)施機(jī)制，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系等對(duì)策建議，以此提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策建議

一、引言

企業(yè)以盈利為目的，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難以避免地會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹對(duì)企業(yè)的意義重大，有助于企業(yè)的各種問(wèn)題得到很好的解決，這對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平十分重要。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范化、系統(tǒng)化而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核、調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng);是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力。企業(yè)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力由三個(gè)因素構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)決策者。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，重大財(cái)務(wù)決策不是由企業(yè)里的某個(gè)人決定的，而是由一個(gè)企業(yè)集體來(lái)決策的，即領(lǐng)導(dǎo)班子。作為企業(yè)的重大財(cái)務(wù)決策者，領(lǐng)導(dǎo)班子的能力和水平?jīng)Q定了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。二是財(cái)務(wù)管理者。財(cái)務(wù)管理者是對(duì)日常具體財(cái)務(wù)管理工作負(fù)責(zé)，既要貫徹落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)決策者的規(guī)劃和指示，又要引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng)朝著正確方向運(yùn)行。三是財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行者。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是完不成的，而是靠企業(yè)的全體員工來(lái)完成。財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力也就是企業(yè)全體員工完成財(cái)務(wù)預(yù)算的運(yùn)作能力，當(dāng)然，財(cái)務(wù)預(yù)算還要通過(guò)業(yè)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等細(xì)化分解，落實(shí)到各個(gè)部門(mén)的每個(gè)崗位每個(gè)人，這樣才能有效地執(zhí)行預(yù)算，把企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度、預(yù)算、目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2.促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范執(zhí)行。通過(guò)貫徹執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)合理的完善實(shí)施，減少會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中因?yàn)楦鲘徫蝗藛T的相互脫節(jié)而造成的問(wèn)題，可確保企業(yè)財(cái)務(wù)的管理效果，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。

3.有助于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)各種資源的利用和現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行控制和管理，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到井然有序，節(jié)省不必要的成本費(fèi)用開(kāi)支，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有效，從而提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)的管理水平。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

在現(xiàn)階段，我國(guó)很多的企業(yè)管理層比較關(guān)注的是企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，經(jīng)濟(jì)效益增加，而較少關(guān)注企業(yè)的規(guī)范管理和可持續(xù)地發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱，會(huì)極大地影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的建設(shè)。一些企業(yè)雖然把內(nèi)部控制制度建立的非常完善，但在實(shí)際工作的落實(shí)上卻流于形式，只是把內(nèi)部控制制度當(dāng)成擺設(shè)，并沒(méi)有切實(shí)可行地貫徹下去，內(nèi)部控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性沒(méi)有得到真正的體現(xiàn);一些企業(yè)雖然也建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度并不完善，沒(méi)有真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性;還有一些企業(yè)根本就沒(méi)有建立與本企業(yè)相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性和必要性完全被忽視了。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)的上市公司都建立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，目的就是確保決策的正確，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程起到監(jiān)督管理的作用。但是在企業(yè)的實(shí)際操作過(guò)程中，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能不能完全得到充分發(fā)揮，其監(jiān)督?jīng)Q策的作用被大大弱化，成了一個(gè)無(wú)實(shí)際意義的“虛職”，并且企業(yè)內(nèi)部缺少董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能夠?qū)ζ髽I(yè)各方面的發(fā)展操作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的各種隱患較多。而股份有限公司只是形式上的屬于現(xiàn)代化企業(yè)，而沒(méi)有形成法人治理結(jié)構(gòu)，不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)對(duì)管理層面的新要求，不能明確區(qū)分出董事會(huì)、審計(jì)委員，和企業(yè)管理者之間的責(zé)任與權(quán)力。許多企業(yè)的管理者身上都帶有濃重的政治色彩，雖然這類(lèi)企業(yè)管理者能夠幫助政府推行政策，但其管理方式常常有行政命令的行為，是治理企業(yè)而不是行之有效地管理企業(yè)。除此之外，企業(yè)管理者的自身素質(zhì)不高，還不能自覺(jué)地提升自己的管理水平，這樣就跟不上企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，也滿足不了在企業(yè)管理上的需求;大多數(shù)企業(yè)都只是把以人為本的管理宗旨停留在口號(hào)上而沒(méi)有切實(shí)可行地落實(shí)到行動(dòng)中;沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到員工的職業(yè)技能水平與思想道德素質(zhì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要影響，沒(méi)有建立起一整套的獎(jiǎng)罰機(jī)制，不能有效地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，企業(yè)員工的綜合素質(zhì)還需要進(jìn)一步提高。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

內(nèi)部控制有兩個(gè)主要職能，以確保對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)有效的控制，即內(nèi)部審計(jì)職能與內(nèi)部控制的自我評(píng)估職能。其中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展有著十分重要的作用?，F(xiàn)階段，諸多企業(yè)都沒(méi)有給予內(nèi)部審計(jì)工作充分的重視，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)或者將內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)掛靠在了其他部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有自己的獨(dú)立性，且審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中容易受到領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)影響，審計(jì)結(jié)果缺乏公正性與客觀性。同時(shí)，內(nèi)部質(zhì)量控制工作也沒(méi)有落實(shí)到位，通常對(duì)審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)只是進(jìn)行一個(gè)記錄，而不對(duì)正確事項(xiàng)記錄在案，大大地增加了審計(jì)核算的工作難度。再有，內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，使用的審計(jì)方法不一定能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，這也加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致無(wú)法保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不健全

近年來(lái)，企業(yè)雖然專(zhuān)門(mén)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多的問(wèn)題。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的，這就會(huì)在客觀上致使工作質(zhì)量受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約。外部監(jiān)督缺乏力度，主要原因是各種各樣監(jiān)督的效果不好，功能相互交叉、標(biāo)準(zhǔn)不能統(tǒng)一;有的監(jiān)督行為并沒(méi)有按照企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行，而是以平衡企業(yè)的預(yù)算和創(chuàng)收為目的;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，也沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)具有的監(jiān)督作用。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行要依賴于企業(yè)的高層管理人員，董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層，在運(yùn)行過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)要負(fù)起職責(zé)不能掉以輕心，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)都需要靠這一部門(mén)來(lái)完成，其工作也是在內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的紕漏與失誤，將所有可能發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中，能夠及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防患于未然，確保內(nèi)部控制更加行之高效，企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭更加強(qiáng)勁，前景更加美好。

（二）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)的存在是離不開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的，市場(chǎng)環(huán)境不斷地成熟完善讓各個(gè)企業(yè)開(kāi)始逐漸地注重自身的經(jīng)營(yíng)方式，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的重要方面。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度安排。在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)中，各部門(mén)各負(fù)其責(zé)、各盡其責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。為了防止工作出現(xiàn)紕漏，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查也是非常必要的，企業(yè)在內(nèi)部可以設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)檢查委員會(huì)，由委員會(huì)的人員安排內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告制度，確保各項(xiàng)工作的公開(kāi)公正，企業(yè)的賬目清晰透明，各工作部門(mén)相互牽制相互監(jiān)督，工作就會(huì)更加高效更加廉潔，市場(chǎng)秩序也會(huì)更加規(guī)范。

（三）建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是科學(xué)管理企業(yè)的需要。股東會(huì)的最高決定權(quán)、董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)與經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互制衡的原則。為此，董事會(huì)要樹(shù)立對(duì)全體股東負(fù)責(zé)，追求股東利益最大化的經(jīng)營(yíng)理念。通過(guò)將董事會(huì)的議事規(guī)則規(guī)范化、科學(xué)化，建立董事會(huì)的決策機(jī)制;對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束機(jī)制;建立規(guī)范財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督體系。這樣才會(huì)使得企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展，加強(qiáng)從管理層到員工，從意識(shí)到技能的培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)全體員工的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

企業(yè)是由許許多多部門(mén)和環(huán)節(jié)組成的復(fù)雜系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)能否科學(xué)高效的運(yùn)行取決于是否有合理的體系來(lái)支撐，內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是十分重要的，它的構(gòu)建和實(shí)施也應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，多數(shù)企業(yè)管理方式陳舊，沒(méi)有形成科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，即使形成體系的企業(yè)，在該體系的運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)施過(guò)程中依然存在著諸多問(wèn)題和紕漏，不能達(dá)到企業(yè)所期望達(dá)到的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展也沒(méi)有起到良好的作用。對(duì)待這一問(wèn)題的解決刻不容緩，為了使企業(yè)的未來(lái)能夠得到健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在體系的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)時(shí)刻保持與政府有關(guān)部門(mén)的溝通和協(xié)作，創(chuàng)造一個(gè)和諧健康的執(zhí)行環(huán)境。對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施方案應(yīng)進(jìn)行多方面的分析評(píng)估，全面掌握實(shí)施過(guò)程中的動(dòng)態(tài)與潛在問(wèn)題的發(fā)生，將有可能出現(xiàn)的問(wèn)題及早解決，切莫存在僥幸心理。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，不是某些人的閉門(mén)造車(chē)，需要各部門(mén)經(jīng)驗(yàn)交流，形成一股濃厚的文化氛圍。完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，要立足于本行業(yè)，將控制范圍進(jìn)一步拓展，如此才能體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的決心和體系的高效全面。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)行應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和需求，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系靈活調(diào)整，否則，體系不夠完善會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)一個(gè)復(fù)雜的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)方式是至關(guān)重要的，內(nèi)部控制是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的新形勢(shì)下，提高管理水平，完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)其執(zhí)行力是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，更是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的必由之路。

（作者單位為上海建工<遼寧>建設(shè)有限公司）

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