劉彩平

摘 要 我國應用企業(yè)全面預算管理的時間較遲，許多企業(yè)預算管理的基礎比較薄弱，對全面預算管理缺乏深刻的認識，在應用全面預算管理的過程中面臨不少的問題。因此，對企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題進行有效的分析和解決，對企業(yè)實現(xiàn)經營目標具有十分積極的現(xiàn)實意義。

關鍵詞 企業(yè) 全面預算管理 概念特征 問題對策

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理概念

全面預算管理主要是指企業(yè)在某個周期內結合企業(yè)目標，通過特定的方法以及流程編制的總預算，主要表現(xiàn)為多個經營、生產、投資、融資等活動的詳細規(guī)劃。全面預算是由經營生產、業(yè)務決策、財務等一系列預算組成的集合體，其實質是對企業(yè)未來某個時期內的發(fā)展狀態(tài)以及運營成果的預測量化，能夠表達出企業(yè)在某個運營周期內有關價值活動的預測情況。

全面預算管理主要是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略以及經營目標，運用科學、合理、合規(guī)的方法進行規(guī)劃分析，從而以預算編制為執(zhí)行標準，將最終的執(zhí)行結果與實際結果進行詳細的比較分析。整個全面預算管理工程的系統(tǒng)性要求較高，并且工程量較大，十分注重整體性、全過程以及全員參與的綜合性管理。因此，對于想要運用全面預算管理的企業(yè)來說，必定會面臨較大的困境，但如果能夠克服相應的困難，這將是企業(yè)提升核心競爭力的有效途徑。

（二）全面預算管理特征分析

全面預算管理的核心與傳統(tǒng)的預算管理存在顯著的差別，其主要特征為整體性、全過程性以及全員參與性。整體性主要體現(xiàn)為涵蓋企業(yè)所有的經濟業(yè)務活動，企業(yè)擁有的所有資源配置環(huán)節(jié)都需要用全面預算管理進行覆蓋，并且由全面預算管理進行相應的預算編制、執(zhí)行等，來完成最終資源的配置。整個預算編制需要經過企業(yè)預算管理部門的審議批準后才能夠實行，所以全面預算管理具有一定的權威性、獨立性，不僅能夠進行資源的配置，還對企業(yè)所有的經濟活動都有著一定的控制管理能力。全過程性主要是指全面預算管理的全程化，主要反映的是企業(yè)領導層在進行各項經濟活動時，將事前、事中、事后三個方面都納入全面預算管理的流程當中，也就是全面預算管理不只是簡單的預算指標設置以及預算編制，還需要通過一系列的流程來增強企業(yè)預算管理的作用。因此，全面預算管理的整個過程具有較強的科學性，對財務數(shù)據信息有著更高的要求，需要通過財務數(shù)據來發(fā)揮預算的預警作用，及時對預算執(zhí)行過程進行修正，使最終的全面預算結果與實際的預算編制協(xié)調一致。全員參與性主要是指全面預算管理涵蓋了企業(yè)的各個部門以及崗位，并不是單獨存在的，企業(yè)在運用全面預算管理時，需要在企業(yè)內部樹立全面預算管理的意識，需要做到人人心中都有全面預算的理念，肩負實現(xiàn)全面預算管理目標的責任，而且在全面預算管理當中，以人為本的理念始終貫穿整個全面預算管理的流程，通過適當?shù)莫剳?，調動職工參與全面預算管理的積極性，最終使各個職工自覺落實預算編制工作。這是實現(xiàn)企業(yè)經營管理目標的最佳保障。

二、企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)存問題

（一）缺少專職的全面預算管理部門

全面預算管理組織體系是復雜的系統(tǒng)性工程，需要決策、組織以及執(zhí)行三個管理環(huán)節(jié)，缺一不可，但是許多企業(yè)在設置全面預算管理部門以及職能分工的過程中存在著較多的問題，比如企業(yè)沒有構建專職的全面預算管理部門，只是將簡單的傳統(tǒng)的預算管理工作交由財務部門負責，缺乏一定的專業(yè)性，財務部門的工作量大大增加，還會影響原先的財務管理質量。而相應執(zhí)行部門對經營管理以及財務部門在預算方面工作的不了解，致使部門間信息溝通不暢，直接影響到全面預算管理工作的執(zhí)行效率。此外，多個部門在全面預算管理工作的安排上也存在缺陷，比如經營管理部門不僅需要進行預算方案的規(guī)劃，還需要承擔個別經費的規(guī)劃匯總以及差異修正，其工作量大大增加，工作內容沒有進行明確的劃分。

（二）預算編制流程與方法不科學

全面預算管理可用的預算編制方法是多樣的，通常涵蓋零基預算、滾動預算以及彈性預算。但是，企業(yè)在實際的全面預算管理過程中進行預算編制時，運用的方法仍然比較單一，通常選擇增量預算的方法進行預算編制，該方法主要遵循的是基數(shù)不變的原則，將目標進行調整，以企業(yè)以往的預算數(shù)據為基數(shù)，根據某個時期內的增長率來編制預算。整個預算編制流程比較簡單，省時省力，但是欠缺一定的先進性與科學性。預算編制流程與方法的不科學，往往導致企業(yè)忽視了市場環(huán)境變化對預算增長的影響。

（三）預算執(zhí)行與控制缺乏規(guī)范性

全面預算管理過程中，需要在執(zhí)行預算時，將預算目標進行分解，并且落實到具體的崗位上。然而，在實際執(zhí)行過程中，預算總目標的分解無法達到全面預算管理的要求，各個相關部門在目標落實上缺乏積極性，通常只有負責人、管理層才了解預算的基本狀況，基層人員對預算目標并沒有清晰的認識，只會根據上級所安排的工作執(zhí)行相關任務，最終致使預算結果達不到理想效果。在預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，多數(shù)是上下垂直傳遞與控制預算命令，在雙向預算反饋渠道的建設上存在不足，從某種程度上無法了解到基層員工對全面預算管理的見解。

（四）預算考核機制不完善

目前，企業(yè)的預算管理多數(shù)沒有形成完善的考核機制，全面預算管理工作強調的還是預算編制以及執(zhí)行過程，沒有更多地關注預算考核機制，其一直處于形式化的環(huán)節(jié)中，尤其是績效考核的次數(shù)比較少、難度比較低、全員參與度較低，這種不完善的績效考核機制無法為全面預算管理提供服務。此外，企業(yè)全面預算管理的績效考核過于重視費用類指標，其他非費用指標的比重較小，無法客觀地反映出企業(yè)全面預算管理績效的執(zhí)行情況。

三、企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化策略

（一）健全全面預算管理組織架構

全面預算作為一項系統(tǒng)性的工程，必定需要通過專門的組織架構，才能夠有效的執(zhí)行。因此，企業(yè)需要積極構建完善的全面預算管理組織架構，為其應用打下基礎。首先需要構建預算管理委員會，預算管理委員會主要是由董事會授權開展企業(yè)全面預算管理制度、審核預算編制原則等的制定工作以及批準全面預算草案等工作，并且開展相應的預算決策等工作，對預算編制環(huán)節(jié)中存在的問題以及沖突進行深入的分析，并且提出解決方案。其次構建預算管理辦公室，預算管理辦公室主要是企業(yè)的執(zhí)行機構，主要是依據預算管理委員會的相關決定，負責對預算的編制以及執(zhí)行進行匯報等日常性管理工作。最后只需要將各個部門的全面預算管理職能進行明確，也就是需要各個部門積極主動地承擔全面預算管理的歸口工作，積極與預算管理辦公室進行配合，落實好全面預算管理工作。

（二）優(yōu)化全面預算編制流程

第一需要企業(yè)運用科學合理的預算編制方法，發(fā)揮出全面預算管理的具體效用。在預算編制方法的選擇上，應該考慮其多樣性以及靈活性，便于企業(yè)能夠根據實際經營狀況，對預算進行有效的調整。第二則是將全面預算編制流程進行規(guī)范化，主要是對全面預算管理的編制流程進行優(yōu)化，將原先隨意性較大的環(huán)節(jié)進行標準化，避免人為操作失誤導致預算編制失真，從而影響到全面預算管理工作的執(zhí)行。

（三）健全預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制功能

要想加強對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，就需要在全面預算管理執(zhí)行過程中嚴格遵循以下原則：首先就是不得隨意變更原則，在預算編制經過預算管理委員會審核后，各個部門在執(zhí)行時必須嚴格按照預算編制的具體要求落實，當遇到特殊問題時需要及時進行上報，不能夠隨意對預算進行更改，在更改過程中也要嚴格根據更改審批流程進行。其次是及時性原則，預算編制的執(zhí)行應該以月度、季度以及年度為周期預算依據，確保預算目標的順利完成，當月預算目標沒有完成的責任部門需要在后期進行彌補。

（四）引入平衡計分卡構建多維度預算考核體系

平衡計分卡的績效考核體系能夠幫助企業(yè)在財務、客戶、內部流程、學習成長等多方面制定相應的績效考核體系，可以從企業(yè)的整體角度出發(fā)進行績效考核，為全面預算管理執(zhí)行結果的反饋提供更加健全的資料，便于后期對全面預算管理進行評估以及修正，為企業(yè)后續(xù)的全面預算管理工作奠定重要基礎，從而為企業(yè)實現(xiàn)經營目標提供助力。

（作者單位為上海恒企教育培訓有限公司桂林分公司）

參考文獻

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