魏艷茹
摘 要 企業(yè)全面預算管理是現(xiàn)代管理會計中的重要內(nèi)容之一,它能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃細化,日趨激烈的市場競爭對企業(yè)的全面管理提出了更高的要求。然而,目前我國很多企業(yè)尤其是中小企業(yè),在預算管理實踐中仍然存在一些問題。本文揭示了企業(yè)全面預算管理的內(nèi)涵與現(xiàn)實意義,分析了目前企業(yè)在全面預算管理過程中存在的主要問題,并據(jù)此提出具體的對策建議,以期提高企業(yè)全面預算管理水平,促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
關(guān)鍵詞 全面預算管理 企業(yè)管理 企業(yè)戰(zhàn)略
一、企業(yè)全面預算管理的概念與意義
(一)全面預算管理的概念
全面預算管理是企業(yè)管理的重要組成部分,也是現(xiàn)代企業(yè)必要的管理手段。全面預算管理的預算理念需要全員共同參與,業(yè)務(wù)范圍必須全面覆蓋,管理流程更是需要一個全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。企業(yè)需從自身的戰(zhàn)略目標出發(fā),按照一定的編制程序,對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動及相應的財務(wù)結(jié)果進行全面的籌劃和預測。全面預算管理就是結(jié)合市場情況及企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中存在的各種因素,科學合理地配置企業(yè)各項財務(wù)資源和其他資源,并對執(zhí)行的過程進行考核、監(jiān)督和分析,對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋,用以指導企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整和完善,進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的一系列管理活動。
(二)全面預算管理的實施意義
1.有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)的全面預算管理是對公司一系列經(jīng)營活動的量化安排。在經(jīng)濟高速發(fā)展、市場競爭日趨激烈的現(xiàn)階段,企業(yè)通過編制全面預算,使公司管理層必須認真考慮實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的方法與途徑,并對市場可能出現(xiàn)的變化做好充足的準備,可以在事前、事中、事后全程跟蹤,避免企業(yè)經(jīng)營管理過程與企業(yè)戰(zhàn)略目標相違背,從而更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理還有助于企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)年度行動計劃的很好協(xié)調(diào),因此,加強企業(yè)全面預算管理能夠確保企業(yè)長期、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
2.有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。企業(yè)通過預算制定了績效目標或標準,管理者根據(jù)預算可以監(jiān)控企業(yè)的目標實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況。將企業(yè)總預算分解到各部門層次,企業(yè)各管理部門和各崗位員工都會明晰自己的職責和目標,從而各司其職,在運行過程中逐漸發(fā)現(xiàn)存在的問題,并及時改善和解決。企業(yè)預算考核可以發(fā)現(xiàn)新的增長機會,并且明確經(jīng)營中存在的問題和風險,部門定期或不定期地比較某一期間各預算執(zhí)行單位的實際結(jié)果與預算目標或標準之間存在的差異,可以及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,優(yōu)化資源配置,促進經(jīng)濟利益的提升以及企業(yè)價值的增長,從而達到經(jīng)濟利益最大化。
3.有助于企業(yè)經(jīng)營風險的降低。企業(yè)在發(fā)展中難以避免會經(jīng)歷瓶頸期或收縮預期。如果沒有全面預算提供行動計劃,單位管理者的決策制定將會缺少標準,失去方向,企業(yè)的經(jīng)營就會存在很高的風險。如果企業(yè)能在預算管理中確立收益預期、費用預期、人員需求預期以及未來的增長,建立績效目標和標準,就能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題和風險,進而有針對性地提高企業(yè)的資源配置效率,并通過調(diào)整預算及規(guī)劃,將企業(yè)經(jīng)營風險降到合適的水平。
總之,企業(yè)通過預算的編制、實施、考核及修正,可以促進企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”實施,為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證,對于增強企業(yè)的競爭力也有著非常重要的現(xiàn)實意義。
二、企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題
(一)預算管理缺乏正確的認識
在全面預算的實施過程中,需要企業(yè)管理層以及基層員工的共同參與,更需要各個部門的相互溝通與配合。然而目前很多企業(yè)的實際做法是,他們認為全面預算管理就只是財務(wù)部門的工作,其他部門只是對財務(wù)出具的結(jié)果進行確認。即使預算環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,也沒有從自身所處的部門角度思考出現(xiàn)問題的原因以及解決問題的方案。這樣不僅增添了財務(wù)部門的工作壓力,更使得全面預算管理的操作性嚴重缺乏。預算管理出現(xiàn)隨意、松散等情況,預算管理的作用更得不到有效發(fā)揮。
(二)預算管理缺乏信息基礎(chǔ)
企業(yè)實施全面預算編制工作,但對預算執(zhí)行與控制的重視不夠。全面預算信息化手段低下,不能確保預算執(zhí)行信息傳輸及時、暢通、有效,因此在一定程度上造成預算管理委員會與各預算執(zhí)行部門之間的溝通不及時,預算執(zhí)行和控制分析也相對滯后。財務(wù)系統(tǒng)的實際執(zhí)行數(shù)據(jù)不能集成共享,不能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題,企業(yè)就不能及時對預算進行調(diào)整,從而造成企業(yè)資源的極大浪費,也阻礙了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效實施。
(三)全面預算管理組織結(jié)構(gòu)不健全
建立健全全面預算管理組織體系,是企業(yè)推行全面預算管理的重要內(nèi)容。就目前中小企業(yè)發(fā)展情況來看,很多企業(yè)認為全面預算管理只是財務(wù)管理的一部分,預算管理就是財務(wù)部門的事,一切預算管理工作均交由財務(wù)部門負責就可以了。很多企業(yè)缺少健全的預算管理組織體系,沒有遵循分級分層、責權(quán)利相結(jié)合、責任可控、目標一致的原則。由于沒有建立科學合理的組織結(jié)構(gòu),其他部門不能參與其中,因此員工在工作中沒有積極主動性。預算管理相對松散、隨意,預算的編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)都流于形式,預算管理的作用沒有得到有效的發(fā)揮。一旦預算出現(xiàn)問題,沒有明確的責任部門,甚至會出現(xiàn)各部門互相推卸責任的情況,這樣會大大降低預算管理工作效率,也勢必會影響到企業(yè)的整體發(fā)展。
(四)編制方法不合理
目前,多數(shù)企業(yè)預算編制采用定期預算法與增量預算法,但是這兩種方法只適合內(nèi)外部環(huán)境都相對穩(wěn)定的企業(yè)。企業(yè)的管理人員沒有長期的打算和計劃,不能使預算的編制常態(tài)化,會導致一些短期行為的出現(xiàn)。這樣不僅不利于企業(yè)各個時期的預算銜接,更不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程中的預算管理。并且,采用增量預算法還會使預算編制的規(guī)模逐步增大,極有可能造成預算的松弛,對企業(yè)的資源造成極大的浪費。
(五)缺乏有效的監(jiān)督和分析機制
在企業(yè)全面預算管理實施過程中,企業(yè)應該針對預算各部門的執(zhí)行成果進行科學、合理的評價與考核,這是企業(yè)全面預算管理中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)可以通過預算考核,發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題及風險,及時采取措施糾偏,為企業(yè)預算目標的實現(xiàn)提供合理的保障。因此,企業(yè)應該建立完善的考核和激勵機制。目前,很多企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督和分析機制,對其管理目標的考核缺少靈活性和科學性,有的企業(yè)監(jiān)督和分析機制未能充分發(fā)揮重要作用,勢必會影響企業(yè)全面預算管理目標的實現(xiàn)。
三、加強企業(yè)全面預算管理的具體建議
(一)樹立正確的預算觀念
全面預算管理,顧名思義,在預算管理前面冠以“全面”二字,意味著它應該是由全員共同參與的管理活動。企業(yè)各單位、各部門,上至企業(yè)的最高負責人,下至各部門負責人、各崗位員工,都必須參與預算的編制及實施,其覆蓋范圍還應該涵蓋企業(yè)的各項經(jīng)濟活動,包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動。因此,企業(yè)應該樹立正確的預算觀念,將企業(yè)的人、財、物及產(chǎn)、供、銷都納入企業(yè)全面預算管理中來。
(二)優(yōu)化全面預算的信息建設(shè)
企業(yè)應該充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),規(guī)范預算管理流程,提高預算管理效率。從功能的角度出發(fā),全面預算信息系統(tǒng)通常分為以下四個模塊:預算的編制、預算的執(zhí)行和控制、預算的分析以及預算的預警監(jiān)控。全面預算信息系統(tǒng)應該與企業(yè)的會計核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)以及ERP系統(tǒng)有效對接,避免預算管理成為信息孤島。
(三)完善組織機構(gòu)管理制度
完善的預算管理組織體系通常應該由決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)等全面預算管理的組織架構(gòu)組成。企業(yè)全面預算管理想要發(fā)揮有效的管理作用,健全完善的組織體系是必不可少的。不同企業(yè)的行業(yè)特點不同,組織架構(gòu)各不相同,經(jīng)營規(guī)模也大小不一,所以企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點,考慮組織架構(gòu)設(shè)置以及經(jīng)營規(guī)模大小等因素,在全面預算管理組織體系具體設(shè)置上采取適合本企業(yè)的方式。企業(yè)不僅要設(shè)置全面預算管理的獨立部門,還要明確各組織、各部門的預算管理職責以及授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制等等。不能將所有的預算工作全部交由財務(wù)部門。各部門應該各盡其責,避免預算管理松散、隨意,部門之間應該保持溝通與交流,齊心協(xié)力促使預算管理的作用得到有效發(fā)揮。
(四)選擇適應的預算編制方法
全面預算管理編制的方法有多種,如增量預算法、滾動預算法、定期預算法、零基預算法等等。企業(yè)應當本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律,充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟特點的原則,選擇和綜合運用適合本企業(yè)的預算編制方法。企業(yè)如果前期各項業(yè)務(wù)合理,則可以以歷史期的各項經(jīng)濟活動指標和預算為基礎(chǔ),采用增量預算法,這樣既編制簡單又省時省力,對于企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的預算項目或者變化較大的項目,可以采用零基預算法,以零為起點,不受歷史數(shù)據(jù)的影響。總之,企業(yè)所選擇的編制方法要適合本企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平,適應本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期,符合本企業(yè)的經(jīng)營管理需要,并且能夠靈活應對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。
(五)完善全面預算管理的考評和激勵機制
企業(yè)全面預算的考評和激勵機制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分。如果一個企業(yè)的預算考評和激勵機制存在重大缺陷,那么企業(yè)的整個內(nèi)部體系也難以有效。所以,企業(yè)全面預算管理的考評和激勵機制是企業(yè)全面預算管理實施的有效、重要保障,是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和預算目標的必要保障。企業(yè)應該對預算完成的結(jié)果進行檢查、考核和評價,為改進預算管理方法提供合理的建議和意見,為企業(yè)實施獎懲機制和激勵措施提供合理的依據(jù),真正讓考核和激勵機制在企業(yè)全面預算管理中起到承上啟下的作用。通過激勵機制,充分調(diào)動員工的積極性,讓各部門看到實際表現(xiàn),明確自身今后的努力方向。
(作者單位為濟寧碳素集團有限公司)
參考文獻
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