趙艷霞

在食品制造生產(chǎn)領域過程中，經(jīng)營成本核算必須嚴格執(zhí)行，公司要根據(jù)自己的實際情況選擇適合自己的成本與費用控制辦法，做好成本分析與控制。例如經(jīng)營成本主要由直接材料、直接人工、制造費用（也就是財務常說的料工費），對成本的分析應該從三要素出發(fā)，形成預算或者標準，并以此實施成本控制及成本差異分析。這其中，對于食品制造企業(yè)制造生產(chǎn)不飽和期固定制造費用分攤方法進行正確的科學的論證，是保證生產(chǎn)資料在核算的過程中準確性的重要關鍵一步，對于企業(yè)決策來說是重要的參考。

一、食品制造企業(yè)制造費傳統(tǒng)分攤方法的不足

當前，我國更加在乎傳統(tǒng)文化、注重食品安全、提倡環(huán)保和節(jié)能，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推動下，食品制造企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時還要控制企業(yè)的成本來實現(xiàn)利潤的最大化，以產(chǎn)品數(shù)量、人工工時、機器工時為基礎的傳統(tǒng)成本分攤方法已經(jīng)無法準確地計算出產(chǎn)成品的成本消耗，這不利于企業(yè)進行成本和收益的核算，在一定程度上會影響到企業(yè)所制定的長期和短期的發(fā)展戰(zhàn)略，最終導致企業(yè)總體獲利水平下降。

（一）對于制造費用分攤方法要進行科學的論證，提出有意義的被生產(chǎn)企業(yè)能夠接受的分攤方法，以利于企業(yè)實現(xiàn)科學高效管理。采取制造費用分攤成本核算方法，對于企業(yè)生產(chǎn)周期以及利潤總額等結(jié)果進行計算。在企業(yè)在進行產(chǎn)品的產(chǎn)量以及產(chǎn)品成本的分攤時，要論證的因素更加多元更加復雜。例如食品加工企業(yè)和食品制造企業(yè)產(chǎn)品呈現(xiàn)多樣化，全部進行各項間接費用的歸集，并計入制造費用。相對成熟的產(chǎn)品來說，會發(fā)現(xiàn)售價高于市場平均價，成本滾動期少、生產(chǎn)周期相對短。

（二）制作差異分析表格：在進行差異分析時，必須做差異分析表。按每期的實際數(shù)據(jù)與上年年末編定的全面預算做比較，作為分析控制的依據(jù)。設定差異分析的標準：在進行差異分析時，需要設定差異分析的標準。因為不是所有的差異都值得我們?nèi)タ刂频?，這個差異包括絕對值和相對值。定期報表或匯報：差異分析報表必須定期填報，明確由誰來負責，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實際功能和作用。

二、生產(chǎn)不飽和期固定制造費用分攤

（一）制造費用如何影響所得？

企業(yè)各個生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間和分廠為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用及其固定資產(chǎn)使用費和維修費等進行的分配。各生產(chǎn)車間和分廠為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標準在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務成本間進行分配，確定制造費用的分配標準。為了保證費用分攤的準確性，將部門的費用計入一個口袋。企業(yè)行政部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的管理費用，各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費，也計入生產(chǎn)成本中。

（二）制造費用如何歸集？在進行成本中心的分攤是根據(jù)受益的部門，在進行分攤的時候選擇機器的工時和投入的工時，為了保證費用分攤的準確，在系統(tǒng)中設置組織架構(gòu)部門，再分攤時選擇多個分攤標準。制造費用主要是包括生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，以及企業(yè)各個生產(chǎn)部門組織單位內(nèi)各項支出，例如車間管理人員的工資，一線生產(chǎn)人員工資等等。具體說來制造費用包含了企業(yè)為提供勞務發(fā)生的各項間接費用，以及生產(chǎn)產(chǎn)品的費用，如福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、季節(jié)性停工損失等。

（三）固定制造費用包括哪些。在某食品公司進行生產(chǎn)耗用情況的固定費用的計算中，將固定制造費用計入生產(chǎn)成本，主要包括的固定費有:車間管理人員工資、機器設備折舊、主要變動制造費用、間接材料費、低值易耗品等費用。在生產(chǎn)淡旺季的固定費用分攤上，對于不同生產(chǎn)周期內(nèi)的產(chǎn)品進行單位成本的分攤，按照當月實際發(fā)生的制造費用實際產(chǎn)量作為基礎分配的標準，在固定制造費用分攤方法上進行改進。

三、食品制造企業(yè)行業(yè)生產(chǎn)不飽和期固定制造費用分攤方法

（一）制造費用分攤原則。第一是變化性，現(xiàn)在企業(yè)直接計入產(chǎn)品成本的比重反而相對較小。產(chǎn)品反復檢驗化驗會帶來較長的生產(chǎn)周期，而且由于生產(chǎn)工藝不夠成熟，有些產(chǎn)品的單件重量較大，經(jīng)過成本滾動期較長的拖延之后，會發(fā)生產(chǎn)品的高售價低利潤，因此傳統(tǒng)的食品制造費用分攤方法不能滿足現(xiàn)在企業(yè)管理需求。第二是一致性，原則上要保證制造費用分攤具有客觀性和公正性，必須在進行制造費用的分攤時確保一致性。也就是說在進行會計方法核算內(nèi)容上，會計報表中進行企業(yè)會計核算時，一定要保證制造費用分攤的一致性和連續(xù)性。客觀實際發(fā)生的改變?nèi)绻^大，可以對費用進行科學的分攤方法的調(diào)整，以避免影響因素較大帶來的變化。第三是合理性，為了提高會計計算的質(zhì)量，對于不同的分攤方式要進行有的放矢的類型設置，切忌一刀切，達到科學合理和簡繁得當。

（二）制造費用分攤方法。食品制造企業(yè)進行制造費用的分攤方法，作為會計領域一個重要的話題，進行制造費用相關定義以及分攤方法的界定等，需要進行標準和定論的設置。在食品制造生產(chǎn)領域過程中，分攤共同費用的時候，為企業(yè)管理決策層服務，應該在會計工作和會計信息的核心要求上保證其客觀性。真實的經(jīng)濟行為往往是在分攤共同費用時，選擇合理的科學的分層方法，進行相應的企業(yè)分攤基礎和方法的設置，以保證分攤的客觀公正。

（三）幾種不同成本核算方法的區(qū)別。目前采用多樣化的成本庫細化制造費用分配范圍，考慮到成本歸屬性，將統(tǒng)一分配改為中心成本分配，增加分配標準，對于不同作業(yè)形式采取不同的分配率，提高分配的準確性。以制造費用為例，在產(chǎn)品的關系上進行論證，發(fā)現(xiàn)一部分制造費用可能與其他幾種產(chǎn)品關系較大。而在產(chǎn)品的成本核算節(jié)點上，可以按照不同的品種進行產(chǎn)品的節(jié)點分攤和歸集，剩余與產(chǎn)品沒有密切關系的費用，則可以進行全部產(chǎn)品產(chǎn)量的分攤。對于不同產(chǎn)品品種來說，采用上述方法，能夠使得各個品種的產(chǎn)品盈利水平發(fā)生不同，生產(chǎn)周期差異較大，生產(chǎn)制造工藝差異大的產(chǎn)品表現(xiàn)更為明顯。

四、結(jié)語

在傳統(tǒng)的成本核算中，產(chǎn)品成本中生產(chǎn)車間發(fā)生的各項間接費用需要進行全部歸集，然后計入制造費用中，現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品多樣化，食品加工企業(yè)和制造企業(yè)直接計入產(chǎn)品成本的比重相對其他行業(yè)要小，因此采用不同分攤方法會產(chǎn)生不同的產(chǎn)品成本計算結(jié)果。借鑒目前先進的各種核算形式，通過多樣化的成本庫的設置，可以將各種資源的消耗信息進行匯集，按照作業(yè)動因分配制造費用，一方面可以細化制造費用的分配范范圍，將所有產(chǎn)品中中心成本分配加以標準設置，同時通過不同作業(yè)形式，采取不同的分配律，以進一步提高分配的準確性和成本歸屬性。在進行成本核算節(jié)點的細分化基礎上，將不同品種的產(chǎn)品在不同節(jié)點進行分布歸集，按照品種的產(chǎn)量進行分攤，最終得到了相關的產(chǎn)品分分攤的結(jié)果，能夠形成每一種品種產(chǎn)品的獨立成本核算體，從而獲得更加客觀和公正的分攤結(jié)果。