王雪梅

引言

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，對行政事業(yè)單位財務管理的精細化管理提出了更高的要求。在財務管理實踐中，行政事業(yè)單位作為履行行政職能和開展公共管理的主體，所使用的會計核算方式必須要隨著當前經(jīng)濟體制的變化而發(fā)展，為了更好地滿足會計信息用戶的需求。中國行政事業(yè)單位的會計確認依據(jù)一直是收付實現(xiàn)制。如何將權(quán)責發(fā)生制應用于行政事業(yè)單位會計制度改革，實現(xiàn)會計信息的真實性和完整性，是行政事業(yè)單位財務管理的重要組成部分。權(quán)責發(fā)生制在我國行政事業(yè)單位會計改革中的應用時間仍然較短，相關研究較少。因此，本文首先總結(jié)了權(quán)責發(fā)生制的定義和特點，然后分析了權(quán)責發(fā)生制在會計改革中的應用意義，并深入研究了權(quán)責發(fā)生制如何在行政事業(yè)單位會計改革中實際應用，從收入會計核算、支出會計核算、債權(quán)債務核算以及固定資產(chǎn)科目等四個方面進行詳細分析。

一、權(quán)責發(fā)生制概述

權(quán)責發(fā)生制即“應收應付制”，其基礎是權(quán)利和責任的完成，作為經(jīng)濟實體的支出和收入的主要依據(jù)[1-2]。在當期的收入和支出中，雖然是未使用的金額，但需要計入當期的收入和支出；而不屬于當期的收入或費用的款項，即使已經(jīng)支付或已經(jīng)收入，也不作為當期的收入或費用[3-5]。

行政事業(yè)單位以往的會計制度和財務工作中，主要依據(jù)是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，將款項支出和收入作為會計計量基礎，也就是說，當期的收入或支出，當沒有實際支付時，不用作當期收入或支出。反之亦然，這不是當期的收入或支出，但本期發(fā)生的交易也可以確認為當期收入和支出。這就時常會出現(xiàn)收入與支出的配比問題，最終導致經(jīng)濟主體收入與支出的信息失真。權(quán)責發(fā)生制的有效應用可以解決現(xiàn)收現(xiàn)付制中的諸多問題，有利于提高行政事業(yè)單位財務會計的真實性。

二、權(quán)責發(fā)生制會計制度在行政事業(yè)單位會計改革中的重要性

在這個階段，行政事業(yè)單位會計工作實施中采用的現(xiàn)收現(xiàn)付制逐漸暴露出許多問題。行政事業(yè)單位應多了解許多公司在應用會計權(quán)責發(fā)生制方面的優(yōu)勢。本文將以權(quán)責發(fā)生制引入行政事業(yè)單位會計改革作為深入分析的目標，具有重要意義，并通過以下幾個方面進行進一步地探討。

（一）加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務管理和控制

由于受到中國市場經(jīng)濟的影響，中國行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務管理控制工作進入了一個新的局面。行政事業(yè)單位正在向國內(nèi)企業(yè)學習，在內(nèi)部控制上越來越關注成本和效率，單位現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付制逐漸無法適應時代的發(fā)展?，F(xiàn)收現(xiàn)付制無法很好地反映行政事業(yè)單位的實際成本，極大地增加了其運作情況的管理及考核的難度。利用權(quán)責發(fā)生制進行行政事業(yè)單位會計核算，不僅可以提高財務會計的準確性，而且可以客觀地反映行政事業(yè)單位的運作情況。

（二）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部稅收管理

權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計改革中的應用可以幫助政府稅務機關了解單位的實際稅收狀況。有效地防范了單位偷稅、漏稅等違法行為的產(chǎn)生，有利于政府相關部門推行統(tǒng)一的稅務稽核等工作，便于國家稅收政策的有效落實。

（三）防范行政事業(yè)單位潛在債務風險

權(quán)責發(fā)生制的引入，可以全面而準確地提供財務相關信息，為單位管理人員提供有效參考，單位管理人員通過準確的財務數(shù)據(jù)作為判斷依據(jù)，可以作出科學的決策，進而科學合理的規(guī)避單位潛在債務風險。因此，權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的應用可以起到預防債務風險的作用。

（四）提高財務信息的合理性

行政事業(yè)單位應的權(quán)責發(fā)生制會計核算，更全面，合理地反映單位內(nèi)部財務信息和數(shù)據(jù)。不僅保證了財務報告及會計信息的真實準確，而且可以客觀反映單位的運作狀況，對事業(yè)單位收入和支出的合理配置起到正面積極作用，從而進一步提高了財務數(shù)據(jù)和信息的合理性。

三、權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計改革中的實際應用

在行政事業(yè)單位會計中引入權(quán)責發(fā)生制是一個極其復雜的研究課題，值得進一步研究。行政事業(yè)單位應該從會計管理與權(quán)責發(fā)生制如何相結(jié)合來，進行進一步地研究和分析，在行政事業(yè)單位的實際會計工作中，權(quán)責發(fā)生制將被逐步科學有效地應用，提高中國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，為領導決策提供有力的參考。

（一）收入會計核算

財政部門的審批預算計劃是行政事業(yè)單位收入的主要依據(jù)，在業(yè)務核算過程中，單位的收入確認必須嚴格依據(jù)相關規(guī)定來開展。根據(jù)有關規(guī)定，除特殊原因外，一般需要提交行政事業(yè)單位的收入。對于財政專戶款，貸方應真實反映財政專戶款中的所有預算外資金，借方需要反映財政專戶實際支付的預算外資金。

（二）支出會計核算

行政事業(yè)單位在實際支出核算中，幾乎都是利用現(xiàn)收現(xiàn)付制來進行的，為了進一步加強單位會計核算與監(jiān)督，一些業(yè)務需要使用權(quán)責發(fā)生制會計方法進行支出核算。行政事業(yè)單位計算貸款時，應當采用權(quán)責發(fā)生制，按照合同約定的期限和利率計算相應的利息。與此同時，還應按月來分配利息，從而保證更加科學準確的核算配比。

（三）債權(quán)債務核算

在正常情況下，行政事業(yè)單位的債權(quán)和債務只與單位的經(jīng)營業(yè)務有關。在經(jīng)營業(yè)務核算中確認債權(quán)的收款權(quán)的時候，應按實際情況進一步確認應付而未付的相關債務的償付時間。

（四）固定資產(chǎn)科目

與一般企業(yè)相比，固定資產(chǎn)核算對行政事業(yè)單位極為重要。固定資產(chǎn)比較特殊，行政事業(yè)單位附屬資產(chǎn)中沒有單獨的收支項目。相反，增加了累計折舊、折舊基金、固定資金、固定資產(chǎn)凈額和固定凈資產(chǎn)等科目。通過這些科目可以準確地反映出固定資產(chǎn)的折后價值，資產(chǎn)管理部門能夠獲取準確的價值數(shù)據(jù)，有關部門也可以得到客觀準確的投放與調(diào)撥資產(chǎn)依據(jù)。

四、結(jié)論

綜上所述，在行政事業(yè)單位的會計改革中，與傳統(tǒng)的支付制度相比，權(quán)責發(fā)生制的引入可以解決許多以前無法解決的問題，能夠更好地適應新的社會經(jīng)濟環(huán)境，從而使中國行政事業(yè)單位的財務會計更加現(xiàn)實可靠。作為行政事業(yè)單位改革的關鍵內(nèi)容，權(quán)責發(fā)生制已經(jīng)完成并充分反映和披露了真實的會計信息，有利于本單位及時防范債務風險。如果行政事業(yè)單位會計改革能夠有效運用權(quán)責發(fā)生制，將進一步提高現(xiàn)行行政事業(yè)單位的財務管理水平，使管理機構(gòu)能夠更好地適應新的發(fā)展形式下的會計業(yè)務需求。通過本文的研究，希望可以使相關財務工作人員認識到行政事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制的意義所在，進而將其有效應用于會計制度及會計實務中。