魏高俊

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ?內(nèi)部控制 ?意義 ?問題 ?優(yōu)化策略

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的意義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中重要的服務(wù)單位，內(nèi)部控制的加強(qiáng)能夠?qū)⒃S多流程加以規(guī)范，確保各項(xiàng)支出合法合規(guī)性，對于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平有著重要意義。首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常管理運(yùn)營的重要保障。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常工作復(fù)雜程度逐漸增強(qiáng)，需要通過內(nèi)部控制來確保各個(gè)流程的有序執(zhí)行;而且督促各部門相互協(xié)調(diào)合作與制約，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體作用的發(fā)揮。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策更加具有合理性，能夠盡可能的為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展利益提供更多的決策資料，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境有待優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制所面臨的環(huán)境是極其復(fù)雜的，不僅需要面臨管理組織架構(gòu)、管理層與職工的內(nèi)部環(huán)境，同時(shí)需要面臨政策、上級部門的外部環(huán)境，內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境如何形成有機(jī)的整體，為內(nèi)部控制提供發(fā)展的“土壤”是極為關(guān)鍵的。內(nèi)部控制環(huán)境通常會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控運(yùn)營基礎(chǔ)，也是關(guān)系內(nèi)控工作成敗的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)下內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境主要在于政策變化較多、內(nèi)控人員綜合素質(zhì)較低、缺乏內(nèi)控意識等等。首先，內(nèi)部控制制度的不完善，目前一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控制度建設(shè)上沒有投入太大的精力，而且內(nèi)控制度就算存在漏洞也缺乏有效的機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化完善，因此內(nèi)控制度的缺失是無法避免的。其次，組織架構(gòu)不利于內(nèi)控體系的建設(shè)，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)部門由于自身工作的限制，很難再抽出精力進(jìn)行內(nèi)控體系的建設(shè)，某些外聘的內(nèi)控人員缺乏歸屬感，綜合素質(zhì)良莠不齊，無法確保內(nèi)控體系的有序建設(shè)。最后，內(nèi)控意識的薄弱，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于內(nèi)控意識的了解十分片面，對于內(nèi)控的具體職能缺乏了解，更多的是停留在制度層面，沒有將內(nèi)控制度的深層作用進(jìn)行開發(fā)挖掘，阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱

會(huì)計(jì)師事務(wù)所同市場組織一樣，也會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盡管與盈利性質(zhì)的組織有所差異，但是仍然需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理部門。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加注重社會(huì)公益屬性的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制環(huán)節(jié)有著緊密的聯(lián)系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的有效途徑。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)缺乏有效的內(nèi)部控制，還存在不少的突出性問題，主要體現(xiàn)在監(jiān)督體系獨(dú)立性不強(qiáng)，甚至受到管理層的干預(yù)，無法對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作進(jìn)行指導(dǎo)。其次是財(cái)務(wù)預(yù)算體系并不全面，預(yù)算體系沒有覆蓋到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各個(gè)流程，某些存在漏洞的環(huán)節(jié)容易造成預(yù)算盲點(diǎn)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來預(yù)算以外的開支，致使預(yù)算編制水平并不高，無法發(fā)揮出相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制職能。

（三）內(nèi)控評估指標(biāo)體系的不完善

當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控評估指標(biāo)體系所存在的問題就是評估指標(biāo)過于少，而且量化程度不足，沒有結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行評估指標(biāo)的調(diào)整。而內(nèi)控評估指標(biāo)體系是內(nèi)部控制工作重要的參考資料，只有結(jié)合量化的內(nèi)控指標(biāo)才能夠制定出符合條件的內(nèi)控制度。缺乏完善的內(nèi)控評估指標(biāo)體系就無法有針對性的進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的調(diào)整，不利于內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略

（一）營造良好的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)

首先，需要將內(nèi)部控制制度持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化更新，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際發(fā)展環(huán)節(jié)將內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能夠高度契合。外部環(huán)境需要政府積極構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系、評估指標(biāo)體系、審計(jì)體系等;而內(nèi)部環(huán)境方面則需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)部門、崗位的具體職責(zé)，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體流程，逐漸形成全方位覆蓋的內(nèi)控制度，使得各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)相互制衡、分工合作、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。其次是普及內(nèi)控理念，要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中積極宣傳內(nèi)控理念，增強(qiáng)內(nèi)控意識，定期不定期的展開內(nèi)控培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體職工對于內(nèi)控有著更加清晰、深刻的理解，營造全員參與內(nèi)控體系建設(shè)的良好氛圍。最后則是需要將部門、崗位職責(zé)進(jìn)行合理設(shè)置，尤其是需要落實(shí)崗位不相容制度，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際需求將內(nèi)控崗位進(jìn)行調(diào)整，使得各個(gè)崗位職權(quán)分明，業(yè)務(wù)流程高效合理。通過內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化來為內(nèi)控制度的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的后盾，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高質(zhì)量發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部門，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入一定的精力。要將財(cái)務(wù)制度進(jìn)行強(qiáng)化，與內(nèi)控制度進(jìn)行掛鉤，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)水平。同時(shí)將財(cái)務(wù)核算、收支管理、資金運(yùn)用等多個(gè)流程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范化，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金運(yùn)用的合理合規(guī)，逐漸形成相互制約、促進(jìn)的制度模式。其次是要強(qiáng)化預(yù)算控制，各個(gè)部門要積極的參與到財(cái)務(wù)預(yù)算編制當(dāng)中，配合其落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算編制，提升預(yù)算落實(shí)的效率以及水平。最后就是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，通過定期或不定期的財(cái)務(wù)專業(yè)技能培訓(xùn)提升其綜合素養(yǎng)，同時(shí)增強(qiáng)職業(yè)道德以及歸屬感，讓財(cái)務(wù)人員能夠用心落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理符合內(nèi)部控制的基本要求。

（三）完善內(nèi)部控制評估指標(biāo)體系

完善的內(nèi)部控制評估體系是內(nèi)部控制有序執(zhí)行的重要保障，而且關(guān)系到內(nèi)部控制體系的完整性，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要將內(nèi)部控制評估指標(biāo)體系進(jìn)行完善，結(jié)合系統(tǒng)性、全方位、量化等原則，將內(nèi)部控制評估指標(biāo)體系依據(jù)各個(gè)層次進(jìn)行優(yōu)化，真實(shí)的反饋出內(nèi)部控制的具體作用。同時(shí)要設(shè)置內(nèi)部控制評估指標(biāo)警戒線，一旦內(nèi)部控制評估指標(biāo)達(dá)到警戒線就需要對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的該環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成損失。通過內(nèi)部控制評估指標(biāo)的完善也能夠?yàn)闆Q策提供更多有效的資料，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)

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