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關鍵詞：建筑企業(yè) ?應收賬款 ?分析方法 ?管理對策

一、建筑行業(yè)應收賬款管理現狀

建筑行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，為了提高中標概率，建筑企業(yè)往往會承諾向建設單位繳納高額的投標和履約保證金，以墊付資金的方式開展施工，普遍存在應收賬款資金占用較大、壞賬損失較多等問題，導致資金較為緊張。近年來大型的建筑工程一般采用政府和社會資本合作模式（PPP模式），該模式特點導致建筑企業(yè)賬面還會形成大額的長期應收款，工程款大量地以應收賬款、存貨及長期應收款反映在建筑企業(yè)的賬目中。建筑企業(yè)的存貨是已完成但尚未結算的工程量（即工程施工），待已完成工程量結算后就轉為應收賬款，PPP模式下由于涉及較長的項目運營期間，導致建筑企業(yè)賬面不反映為短期可回收的應收賬款，而是以長期應收款形式反映PPP項目投資的未來可收回現金流的現值，建筑企業(yè)單獨分析應收賬款、存貨并不能完整反映其應收工程款的總體情況，而應該綜合起來進行管理和分析。

若應收賬款占資產總額的比例太大，且不能及時、完整收回，則應收賬款變現能力就比較差，獲取未來收益的可能性就會降低。建筑企業(yè)大量資金用于墊支施工，會造成資金周轉困難，將會直接影響到施工進度，從而降低企業(yè)經濟效益。若能對建筑企業(yè)的應收賬款采取更恰當的管理方法可為企業(yè)帶來一定程度的現金流，緩解企業(yè)的資金壓力。因此，如何科學地分析和管理應收賬款并充分運用這項債權成為亟待解決的問題。

二、建筑企業(yè)應收賬款的綜合分析方法

（一）應收賬款余額變化趨勢分析

通常將建筑企業(yè)近三年的財務數據進行對比，分析建筑企業(yè)在過去3年內應收賬款和存貨余額的增減情況，逐年計算同比增長金額和增長比例，觀察其變動趨勢，出現逐年較大幅增長的趨勢，要進一步分析其增長幅度是否與收入、資產增長同步變動。

（二）應收賬款與主營業(yè)務收入的比例分析

計算應收賬款占主營業(yè)務收入的比重，與同行業(yè)可比公司平均水平進行對比，分析賒銷比例是否符合行業(yè)特性。如果這一比重明顯高于同行業(yè)可比公司水平，則說明企業(yè)賒銷比例過高，回款能力較差。

將應收賬款的增幅與主營業(yè)務收入的增幅進行對比，若建筑企業(yè)應收賬款增長率符合主營業(yè)務收入增長趨勢，則屬于正常的增長趨勢;若應收賬款增幅明顯高于主營業(yè)務收入的增長幅度，則說明企業(yè)應收賬款回款情況較差，會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現金流。

（三）應收賬款與資產總額的比例分析

建筑企業(yè)的應收賬款金額呈增長趨勢，要分析應收賬款占資產總額的比例，分析資產結構是否合理，并與同行業(yè)可比公司進行對比，分析公司資產結構是否符合行業(yè)特性。各建筑企業(yè)的業(yè)務結算模式和產品結構不完全相同，各企業(yè)的應收賬款、存貨、長期應收款占比可能有一定差異，因此將建筑企業(yè)應收賬款、存貨及長期應收款結合起來進行綜合分析，可以綜合反映建筑企業(yè)所有與工程相關應收款項相關的資產結構是否合理。

（四）應收賬款賬齡分析

建筑企業(yè)應收賬款賬齡是指每期應收工程款和保證金超出約定回收日期的時間長短。應收賬款拖欠時間越長，產生壞賬的可能性就越大，建筑企業(yè)應及時掌握和分析應收賬款的賬齡和質量情況，及時催繳。

建筑企業(yè)應收賬款中1年及1-2年的占比很大，且隨著賬齡增加，各組占比呈逐漸下降趨勢，則賬齡結構屬于較合理水平;但賬齡1年以內的占比下降，1-2年和2-3年的占比有一定增長，反映出應收賬款回款風險增加。

（五）應收賬款周轉率及營業(yè)周期分析

應收賬款周轉率是衡量應收賬款的最常用指標，如果應收賬款周轉率有上升趨勢，則說明企業(yè)應收賬款回款速度變快，經營情況和綜合競爭力有所改善，償債能力較強;如果應收賬款周轉率有下降趨勢，則說明應收賬款變現速度變慢，回款風險增加，應該加強對應收賬款的管理。

實務中通常將應收賬款和存貨結合起來，對營業(yè)周期進行分析。營業(yè)周期的時間由存貨周轉天數和應收賬款周轉天數兩個時間段組成，營業(yè)周期等于存貨周轉天數加上應收賬款周轉天數。若營業(yè)周期變短則說明企業(yè)經營情況改善，若營業(yè)周期呈增加態(tài)勢，將會影響企業(yè)資金循環(huán)速度。

三、建筑企業(yè)應收賬款管理對策

（一）獎懲措施明確，加大應收賬款催收管理力度

建筑企業(yè)應該與相關業(yè)務部門人員簽訂《清欠責任書》，落實清欠責任人，把應收賬款收回的金額及時間納入績效考核，并把存貨（工程施工）視作準應收賬款一并納入考核，獎懲措施明確，同時建立分級獎勵和懲罰制度，量化考核指標，從而提高清欠人員的主觀能動性，提高回款效率。

（二）提升業(yè)務綜合實力，獲得更多優(yōu)質項目資源

應收賬款的金額大小和回款速度主要取決于公司與客戶最終確定的結算付款條件好壞，大型建筑工程項目一般通過招投標方式獲取訂單，只有公司提升業(yè)務綜合實力，才能獲取更多結算條件和付款條件較好的項目，從而改善存貨余額較大及應收賬款回款慢的問題。

（三）做好應收賬款的事前資格審查和風險評估

建筑企業(yè)在事前就應做好對建設單位的信用評價工作，根據建設單位的信用評價情況，判斷是否進一步參與投標，而不能面對政府項目就放松警惕，在沒有經過事前調查盲目參與投標。針對PPP項目，尤其要重視事前對當地政府財政承受能力進行評價，對項目預期收益進行評估，并充分評估項目收款風險。

建筑企業(yè)應建立起一整套建設單位的檔案資料，包括名稱地址、財務狀況、信用評級、資金狀況等，并且按照這些信息對每一家建設單位制定出相應的信用等級指標。針對不同信用等級的建設單位，就采取不同的賒銷策略手段及結算辦法。

建筑企業(yè)應加強投標論證，堅持穩(wěn)健經營、效益優(yōu)先的理念，處理好投入與產出、規(guī)模與效益的關系。在投標前就積極參與項目論證及投入產出分析，做好應收賬款管理和資金管理等工作。把規(guī)模適當、預期效益好、資金有保障的工程項目作為經營投標的主攻目標;而對于預測收益較低、政府財政承受能力較差、潛在風險大的工程，要及時做出棄標決定，從項目前端防范收款風險、保障項目質量。

（四）加強應收賬款事中同步管理

在做好事前審查和評估的基礎上，還必須進行及時的同步管理。由于過程中客戶的信用狀況可能發(fā)生變化而產生新的風險和威脅，所以企業(yè)必須監(jiān)督管理日常發(fā)生的應收賬款變動情況。與建設單位發(fā)生的任何賒銷業(yè)務，都要掌握建設單位的整體賒銷狀況，核對其是否已超過信用期限，賒銷總額是否在規(guī)定的信用額度范圍內，一旦出現超期、超支必須由相關部門進行處理，并及時采取不同的措施要求其盡快償還到期應付的款項。

（五）加強應收賬款的事后管理

建筑企業(yè)擴大業(yè)務規(guī)模的同時，會有大量應收賬款不能及時收回，有些還會產生三角債、多角債的負面影響。公司要高度重視和加強應收賬款事后管理，應收賬款事后管理的主要策略有：

1、合理、有效地催收

對于已經超過信用期的應收賬款，財務部門應通過書面信函通知、電話或傳真催收、派人面談等形式進行催收。對于有意愿還款但暫時有困難的客戶，盡量給予其積極的扶持、幫助其渡過難關，從而最終能夠收回應收賬款;對于溝通較好的客戶，還可以通過對其進行債權重組的辦法，變向收回應收賬款。

2、利用法律手段催收

在正常催收不利的情況下，最后以法律手段來維護自己的合法權益。法律需要證據，必須在賒銷發(fā)生以前取得合法依據，來保護企業(yè)的合法權益，比如有效的銷售合同、書面催賬通知等，避免口頭承諾。對于陷入債務危機的建設單位，必要時應啟動債權人申請破產程序，通過法律手段盡可能將損失降到最低。

3、應收賬款有價證券化

建筑企業(yè)在必要的時候還可以向銀行等金融機構申請，使用應收賬款作為質押進行融資，暫時緩解公司的資金壓力。

企業(yè)可以將應收賬款出售給代理機構（無追索權），由代理機構去向客戶催款，客戶直接將款項歸還給代理機構。這種情況下，發(fā)生壞賬的風險將由代理機構承擔，企業(yè)的應收賬款風險成功進行了轉移，從而大大改善企業(yè)的現金流狀況，促進企業(yè)的長遠健康發(fā)展。尤其針對PPP項目產生的長期應收款，利用PPP項目長期穩(wěn)定的未來現金流進行資產證券化，提前收回PPP項目投資。

4、增加資本性融資，緩解資金壓力

基于建筑行業(yè)墊資施工的特點 ，建筑企業(yè)應打通資本市場融資渠道，盡量通過資本性融資，從而改善資產結構，緩解資金壓力。

參考文獻

[1]袁秀蘭.當前企業(yè)應收賬款管理的現狀與對策[J].會計之友， 2013（7）.