文/雷滿(mǎn)香，中國(guó)航發(fā)南方工業(yè)有限公司

航空事業(yè)的發(fā)展，增加了對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)以及其他零部件的需求。航空發(fā)動(dòng)機(jī)研發(fā)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)，若想不斷增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，必須要不斷加大成本控制，提高財(cái)務(wù)管理效率?，F(xiàn)結(jié)合材料成本核算實(shí)踐，分析如何加強(qiáng)成本核算質(zhì)量和效率的把控，做如下論述。

1 材料成本差異分析

一般來(lái)說(shuō)，材料成本差異是生產(chǎn)企業(yè)采用計(jì)劃成本，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的計(jì)劃成本和實(shí)際生產(chǎn)成本的差額。材料成本差異會(huì)計(jì)核算，具體涉及到材料采購(gòu)和發(fā)出環(huán)節(jié)，只有精準(zhǔn)計(jì)算成本差異，才能夠保證生產(chǎn)成本以及銷(xiāo)售成本等的計(jì)算準(zhǔn)確性。某企業(yè)為中小航空發(fā)動(dòng)機(jī)零部件的研發(fā)制造企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品覆蓋活塞、渦槳、渦軸、渦扇以及輔助動(dòng)力裝置等，不同的產(chǎn)品，由于生產(chǎn)計(jì)劃成本和實(shí)際成本受到諸多因素的影響，極易產(chǎn)生差額，增加了會(huì)計(jì)核算的難度。因此分析如何做好材料成本差異會(huì)計(jì)核算的把控，有著重要意義。

2 材料成本差異會(huì)計(jì)核算需要注意的問(wèn)題

2.1 材料購(gòu)入環(huán)節(jié)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，入庫(kù)材料產(chǎn)生的材料成本差異，若材料實(shí)際成本高于生產(chǎn)計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目。若生產(chǎn)成本低于計(jì)劃成本，則相反記錄。具體分析如下：1）基于賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容層面來(lái)說(shuō)，材料成本差異屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其和原材料賬戶(hù)和包裝物賬戶(hù)等，在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)方向方面具有一致性。若增加材料成本差異科目，也就是說(shuō)增加了材料成本，證明材料支出過(guò)高，即費(fèi)用超支。若減少此科目，則證明材料成本花費(fèi)較低，節(jié)約了材料費(fèi)用。2）基于賬戶(hù)用途以及結(jié)構(gòu)分析。材料成本差異屬于調(diào)整賬戶(hù)，而原材料賬戶(hù)和包裝物賬戶(hù)等，都為被調(diào)整賬戶(hù)，也就是通過(guò)利用材料成本差異賬戶(hù)，把原材料賬戶(hù)和包裝物賬戶(hù)等的計(jì)劃成本，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整為實(shí)際成本。因此，兩類(lèi)賬戶(hù)之間便構(gòu)成了調(diào)整和被調(diào)整的關(guān)系。例如，原材料賬戶(hù)中，如果材料成本差異賬戶(hù)的所剩余額，其和原材料賬戶(hù)之間的方向相同，那么材料成本差異賬戶(hù)具有附加賬戶(hù)功能，采取的調(diào)整方式和附加賬戶(hù)一致。當(dāng)余額方向不同時(shí)，那么此時(shí)材料成本差異賬戶(hù)則發(fā)揮抵減賬戶(hù)的功能，采取和抵減賬戶(hù)一致的調(diào)整方式。具體來(lái)說(shuō)，若采購(gòu)的材料，實(shí)際花費(fèi)成本高于計(jì)劃成本，那么材料費(fèi)用超支，會(huì)增加材料成本差異，那么材料成本差異賬戶(hù)，發(fā)揮著附加調(diào)整作用。

2.2 材料發(fā)出環(huán)節(jié)

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)期末，依據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行計(jì)算和分配，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際花費(fèi)成本。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按照以下流程進(jìn)行：1）依據(jù)出發(fā)的材料，其計(jì)劃成本，進(jìn)行借記編制，借記科目為相關(guān)成本費(fèi)用；貸記科目為原材料科目的會(huì)計(jì)分錄。2）按照發(fā)出材料所對(duì)應(yīng)的材料成本差異，進(jìn)行借貸編制。借記科目為相關(guān)成本費(fèi)用，若為超支使用籃字記錄；節(jié)約使用紅字記錄。貸記科目為材料成本差異，若為超支使用籃字記錄；節(jié)約使用紅字記錄。在進(jìn)行處理時(shí)，是對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，使其成為實(shí)際成本。需要注意的是，本期發(fā)出材料相對(duì)應(yīng)的成本差異，利用計(jì)劃成本*材料成本差異率計(jì)算。在進(jìn)行差異率計(jì)算時(shí)，要嚴(yán)格按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，通過(guò)月初材料成本差異率進(jìn)行計(jì)算，或者按照本月材料成本差異率進(jìn)行計(jì)算。其中，月初成本差異率的計(jì)算，利用月初結(jié)存材料成本差異除以計(jì)劃成本。在進(jìn)行本月材料成本差異率時(shí)，按照（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）除以（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）。

3 材料成本差異會(huì)計(jì)核算策略

3.1 嚴(yán)格實(shí)施材料收發(fā)制度

在具體實(shí)踐中，為保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，要嚴(yán)格實(shí)施材料收發(fā)制度，對(duì)所有材料的進(jìn)入以及發(fā)出，都必須要經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收。根據(jù)出入庫(kù)手續(xù)，結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行材料收發(fā)憑證的填寫(xiě)。需與愛(ài)注意的是，材料收發(fā)工作人員蓋章有效，材料核算記錄必須要依據(jù)原始憑證。構(gòu)建完善的材料稽核制度，并且配置專(zhuān)門(mén)的工作人員，負(fù)責(zé)材料稽核工作。除此之外，要構(gòu)建材料定期清查制度，在日常工作中，定期做好盤(pán)點(diǎn)工作。

3.2 財(cái)務(wù)處理合理化

基于會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)處理，保證財(cái)務(wù)處理的合理性。企業(yè)必須要做好材料成本的嚴(yán)格把控，進(jìn)而提升產(chǎn)品的市場(chǎng)地位。隨著航空事業(yè)的發(fā)展，對(duì)航空產(chǎn)品的質(zhì)量要求更高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，必須要不斷提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，提升材料成本控制能力，進(jìn)而保障企業(yè)效益。

3.3 做好計(jì)劃成本和實(shí)際成本差異的把控

從當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際來(lái)說(shuō)，主要是利用ERP系統(tǒng)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，常見(jiàn)部分材料的計(jì)劃價(jià)格偏離實(shí)際價(jià)格情況，而且二者差異比較大。這需要采取有效的差異縮小措施，使計(jì)劃成本更接近實(shí)際成本。從問(wèn)題產(chǎn)生的原因來(lái)說(shuō)，具體如下：1）ERP上線(xiàn)過(guò)程，出現(xiàn)計(jì)劃價(jià)格偏離實(shí)際的情況，主要是因?yàn)橹贫ㄓ?jì)劃者未能充分考慮系統(tǒng)自身的性能，以及企業(yè)業(yè)務(wù)的具體實(shí)際，對(duì)實(shí)際操作業(yè)務(wù)的了解程度不夠，不具有實(shí)際操作性。2）計(jì)劃較為詳細(xì)，有著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)度。因?yàn)橛?jì)劃的關(guān)聯(lián)性過(guò)強(qiáng)，使得計(jì)劃發(fā)生改變后，后續(xù)計(jì)劃無(wú)法繼續(xù)實(shí)施。基于差異產(chǎn)生的原因來(lái)說(shuō)，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際和軟件特點(diǎn)，制定合理的計(jì)劃成本。在制定計(jì)劃成本時(shí)，必須要做好深度分析，確保計(jì)劃的合理性。除此之外，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，分析影響實(shí)際成本變化的因素，在制定計(jì)劃成本時(shí)，做好嚴(yán)格的把控，避免二者差異過(guò)大。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，材料成本差異會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行，要從材料購(gòu)入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)入手，結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行具體分析，采取調(diào)整方法。通過(guò)嚴(yán)格實(shí)施材料收發(fā)制度；財(cái)務(wù)處理合理化；做好計(jì)劃成本和實(shí)際成本差異的把控等措施，做好嚴(yán)格的把控。