文/趙晶暉，開灤集團(tuán)有限責(zé)任公司煤炭運(yùn)銷分公司

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容主要是煤炭、礦粉等貨物。但是，在這些貨物的購(gòu)銷過程中，除了貨物本身的流轉(zhuǎn)之外，還會(huì)產(chǎn)生很多的相關(guān)費(fèi)用，比方說(shuō)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等等。這些相關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)者不同，結(jié)算方式也會(huì)不一樣。而所謂的一票結(jié)算，其實(shí)就是將這些額外產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)與貨物成本并在一起，在開給購(gòu)買方的增值稅發(fā)票中得到補(bǔ)償。但是，在這個(gè)過程中，銷售價(jià)格的確定又是十分重要的問題。

1 關(guān)于一票結(jié)算和二票結(jié)算

1.1 概述

在任何購(gòu)銷活動(dòng)中，結(jié)算，都是不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。而在煤炭商貿(mào)業(yè)務(wù)中，所涉及到的結(jié)算方式又可以分為兩種，一種是“一票結(jié)算”，一種是“兩票結(jié)算”。這里的一票和兩票，都是站在購(gòu)貨方的角度上來(lái)定義的。所謂的“一票結(jié)算”，就是指將貨物的所有價(jià)格都并在一起，讓銷貨方統(tǒng)一開增值票，這樣一來(lái)，針對(duì)貨物在流轉(zhuǎn)的過程中所產(chǎn)生的附加成本，銷貨方就可以從開給下一家的增值稅發(fā)票中得到相應(yīng)的補(bǔ)償。至于“兩票結(jié)算”，就是指將銷貨方為購(gòu)貨方開具的增值票額當(dāng)作是貨物的實(shí)際出廠價(jià)，而貨物在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)則單獨(dú)由運(yùn)輸方開具專門的運(yùn)輸發(fā)票，并交給購(gòu)貨方。在這個(gè)過程中，中間商只是會(huì)代付或者是代墊運(yùn)費(fèi)而已。

1.2 一票結(jié)算和二票結(jié)算的差異

從當(dāng)前社會(huì)的實(shí)際情況來(lái)看，目前除了石油液化氣、天然氣、居民用煤炭等產(chǎn)品在遵循13%的低增值稅稅率之外，其他絕大多數(shù)的煤炭、礦粉等大宗型產(chǎn)品的購(gòu)銷，從出礦開始，一直到完成最后一道流轉(zhuǎn)程序?yàn)橹?，都?shí)行的是17%的增值稅稅率。從這個(gè)角度來(lái)看，如果不考慮貨物在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)以及其他雜費(fèi)，采用兩票結(jié)算方式，那么貨物在交易過程中的銷售價(jià)格就很好計(jì)算。在這個(gè)過程中，貨物的銷售價(jià)格也就是在上游企業(yè)所給出的含稅成本的基礎(chǔ)上加上與下游客戶在合同上約定的含稅利潤(rùn)。但是，若是采用一票結(jié)算，貨物的銷售計(jì)價(jià)就會(huì)比較復(fù)雜了。因?yàn)?，在一票結(jié)算中，針對(duì)銷售價(jià)格的確定是沒有明確的規(guī)定的。而且，在實(shí)際情況中，運(yùn)費(fèi)的可抵扣稅率，與貨物的可抵扣稅率也是不對(duì)等的。

2 關(guān)于一票結(jié)算定價(jià)方法

在實(shí)際情況中，煤炭企業(yè)產(chǎn)品銷售定價(jià)之所以會(huì)成為一個(gè)復(fù)雜的問題，主要的原因還是因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)的可抵扣稅率與貨物的可抵扣稅率不對(duì)等所導(dǎo)致的。而且，近幾年來(lái)，國(guó)家已經(jīng)開始在推行“營(yíng)改增”政策，在這項(xiàng)政策中，公路內(nèi)河運(yùn)輸也被納入了“營(yíng)改增”的范圍當(dāng)中。這樣一來(lái)，原本只有一份金額的運(yùn)輸專用發(fā)票在票面上就會(huì)被分為兩個(gè)部分：一是運(yùn)費(fèi)本身，二是11%稅額的增值稅專用發(fā)票。但是，在煤炭商貿(mào)業(yè)務(wù)中，運(yùn)輸發(fā)票上的這部分11%的稅率是可以抵扣的，而且是與貨物成本附加的17%的附加稅一起從17%的銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。

但是，在這個(gè)過程中，關(guān)于產(chǎn)品的銷售定價(jià)，是不是只需要在兩票結(jié)算的基礎(chǔ)上加上運(yùn)雜費(fèi)的含稅總額就可以嗎？不，其實(shí)這是不可以的。因?yàn)?，雜費(fèi)是不可以抵扣增值稅的，而單純的運(yùn)雜費(fèi)又占運(yùn)雜費(fèi)總額的89%左右，當(dāng)運(yùn)雜費(fèi)總額一起開在貨物的增值稅專業(yè)發(fā)票中時(shí)，單純的運(yùn)雜費(fèi)就變成了1/1.17≈85.47%的收入。這樣一來(lái)，就會(huì)直接導(dǎo)致利潤(rùn)損失的現(xiàn)象發(fā)生，并且這里的利潤(rùn)損失率會(huì)達(dá)到運(yùn)雜費(fèi)總額的3.53%左右。

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，大部分的煤炭購(gòu)銷都是采用鐵路運(yùn)輸?shù)姆绞?。在?shí)行“營(yíng)改增”政策之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)主要會(huì)交三種稅，分別是增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。那么在這個(gè)時(shí)候，該怎樣確定銷售定價(jià)呢？其實(shí)，應(yīng)該在上游企業(yè)所開出的含稅成本的基礎(chǔ)上，加上合同中所約定的總含稅毛利，再加上扣除進(jìn)項(xiàng)稅之后的純運(yùn)雜費(fèi)×1.17。另外，由于這部分的純運(yùn)雜費(fèi)還需要繳納17%的銷項(xiàng)稅，所以也應(yīng)該加到產(chǎn)品額含稅銷售總額中去，并且還要乘以1.17。

在這種情況中，若是采用一票結(jié)算的方式，那么在已知貨物在上一環(huán)節(jié)的含稅成本以及運(yùn)雜費(fèi)的明細(xì)單據(jù)時(shí)，開給客戶或者是下一家企業(yè)的貨物總含稅金額的算法就是這樣的：購(gòu)貨含稅金額+目標(biāo)含稅利潤(rùn)+純運(yùn)雜費(fèi)×（純運(yùn)雜費(fèi)×17%-運(yùn)雜費(fèi)中可以抵稅的數(shù)額）×13%×1.17。在這個(gè)銷售定價(jià)確認(rèn)公式中，不論運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率是7%，還是11%，一票結(jié)算都適用，不會(huì)受到影響。

另外，在煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，還有可能出現(xiàn)這樣一種情況：同樣采用一票結(jié)算的方式，已知的是本企業(yè)與下游企業(yè)談好的銷售總額、購(gòu)貨數(shù)量、運(yùn)雜費(fèi)的明細(xì)票據(jù)以及確定的目標(biāo)含稅利潤(rùn)。在這種情況下，當(dāng)上游供貨方所提供的購(gòu)貨成本為多少時(shí)企業(yè)才可以接受。其實(shí)，針對(duì)這一問題，道理與前一種情況其實(shí)是相似的，只不過計(jì)算的方向相反而已。在這種情況下，計(jì)算公式為：

含稅銷售總額-目標(biāo)含稅成本-純運(yùn)雜費(fèi)×1.17-（純運(yùn)雜費(fèi)×17%-運(yùn)雜費(fèi)中可抵稅部分）×13%×1.17

3 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在煤炭上商貿(mào)業(yè)務(wù)中，結(jié)算是不可缺少的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。而在結(jié)算的過程中，又通常包含著兩種結(jié)算方式，分別是一票結(jié)算和兩票結(jié)算。其中，兩票結(jié)算相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，而一票結(jié)算則需要考慮到增值稅發(fā)票、增值稅抵扣的問題，所以會(huì)涉及到很多的內(nèi)容。因此，在實(shí)際情況中，企業(yè)若是采用一票結(jié)算的方式，那么就應(yīng)該充分地考慮到各個(gè)方面的內(nèi)容，合理地確定銷售價(jià)格。

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