劉罡

（武漢華新水泥技術(shù)管理有限公司，重慶 400000）

一、建立和實施內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然選擇

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，建立行之有效的內(nèi)控控制，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高風險防范能力，增強企業(yè)競爭力。

（一）有效的內(nèi)部控制是提升競爭力、實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生需求

首先，內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，有利于識別、評估和處置合規(guī)風險，在國家法律法規(guī)允許的框架內(nèi)守法經(jīng)營和合規(guī)管理。其次，內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)維護資產(chǎn)安全，為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障，堅實企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。第三，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營效益，在內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，通過實施有效的內(nèi)部控制提高管理績效。最后，內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，將短期、長期利益相結(jié)合，在經(jīng)營管理中努力選擇出切合戰(zhàn)略要求、有助提升可持續(xù)發(fā)展能力和持續(xù)價值創(chuàng)造的策略。

（二）有效的內(nèi)部控制是滿足企業(yè)利益相關(guān)方需要的外在要求

首先，內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)信息披露質(zhì)量，這有利于投資者做出正確的投資決策，保護投資者利益。其次，內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)管理者履行經(jīng)濟責任，在受托范圍內(nèi)進行企業(yè)經(jīng)營和管理，維護所有者的利益。第三，內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)提高資產(chǎn)使用效率和安全，增強其債務(wù)償還能力，保障債權(quán)人權(quán)利。最后，內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為，為政府部門制定經(jīng)濟政策，進行宏觀調(diào)控，配置社會資源提供依據(jù)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制終將流于形式、失去作用。當前，我國企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境薄弱普遍集中以下三個方面：

1、企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不足

我國相當一部分企業(yè)的負責人對于內(nèi)部控制的重視程度明顯不足，認為內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制活動的設(shè)置影響了企業(yè)的效率，增加了額外的運營成本，甚至是阻礙了企業(yè)的發(fā)展?；蛘呤腔谝陨显虿⑽凑嬲J識和接受內(nèi)部控制，最終也只是應(yīng)付式地制定了內(nèi)部控制制度，形式重于實質(zhì)，工作僅停留在表面。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

我國許多公司雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會、監(jiān)事會等機構(gòu),也制訂了相關(guān)治理規(guī)則，但實際的監(jiān)督作用卻有限。如一些公司的監(jiān)事會主席、監(jiān)事，還在該公司兼任其他行政職務(wù)，“獨立董事”在一些公司中被獨立在外成了擺設(shè)，一些公司的董事長和董事均由公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理兼任。這樣一來，內(nèi)部控制的制衡原則無法發(fā)揮作用，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。

（二）控制活動缺失

一些企業(yè)在建立本企業(yè)的內(nèi)部控制體系時，按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”，梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程，僅將配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域納入本企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍內(nèi)，而不考慮配套指引中未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而違背了內(nèi)部控制全面性原則的要求。企業(yè)內(nèi)控控制應(yīng)該是對企業(yè)全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全過程、全方位、全員性的控制，不存在空白點和遺漏項。

（三）監(jiān)督機制弱化

有的企業(yè)以為只要建立起了內(nèi)部控制規(guī)范，所有業(yè)務(wù)流程都按設(shè)定運行，自然就可高枕無憂，一切盡在掌握，往往忽視了由于認識的局限或考慮不周等原因，內(nèi)部控制制度在設(shè)計之初就已存在缺陷，或者由于實際情況發(fā)生變化，又或者員工對內(nèi)部控制制度理解有偏差，從而導致內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中存在問題。如此，既沒有常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督，也沒有不定期有針對性的專項監(jiān)督，更無作為重要力量的外部監(jiān)督，最終致使企業(yè)內(nèi)部控制的有效性大打折扣。

三、健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制的積極舉措

對于上述企業(yè)內(nèi)部控制中常見的主要問題，近年來的學術(shù)研究 和管理實踐也總結(jié)出了一些行之有效的對策，值得業(yè)界參考和借鑒。

（一）持續(xù)增強并不斷完善內(nèi)部環(huán)境

只有解決好當前企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境薄弱的突出問題，使企業(yè)內(nèi)部控制處于法治、健全、良好的內(nèi)部環(huán)境之中，其積極、重要作用才能得以發(fā)揮。

1、增強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認識和重視

首先，要引導和幫助企業(yè)管理層認識內(nèi)部控制是屬于企業(yè)風險管理的范疇，重視并積極實施企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上是為企業(yè)管理層規(guī)避和降低受托履職風險，使管理層從內(nèi)心接受和理解。然后，通過內(nèi)部控制的有效推行和實施，在企業(yè)的經(jīng)營管理中實現(xiàn)降本增效的真金白銀，讓管理層從行為上支持和推動。

2、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當按照《公司法》等國家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合自身實際情況，建立健全規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的職責和權(quán)限，真正做到企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的“三權(quán)分立”，形成科學合理的職責分工和有效的制衡機制。要充分發(fā)揮監(jiān)事會的積極作用，使其能夠真正對董事會、經(jīng)理層進行監(jiān)督。在監(jiān)事會的人員構(gòu)成上，除了回避經(jīng)理層人員的兼職外，還應(yīng)讓更多的基層人員參與，以此增加監(jiān)事會監(jiān)督工作的客觀公允性。還要發(fā)揮獨立董事對企業(yè)大股東、經(jīng)理人濫用權(quán)力的制約作用，就須從獨立董事由原獨立董事提名，逐步提高獨立董事在董事會人數(shù)的占比（至少超過50%），獨立董事的職責和運作方式等方面突出并確保其真正的獨立。

（二）建立涵蓋所有業(yè)務(wù)、貫穿過程的全員控制活動規(guī)范

雖然我國現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引的應(yīng)用指引有18項，與眾多具體的企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域相比較卻是遠遠不夠的，更不可能涵蓋所有企業(yè)的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但這不影響，也不應(yīng)該影響企業(yè)內(nèi)部控制活動必須涵蓋本企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的原則性要求。第一，企業(yè)內(nèi)部控制活動必須覆蓋所有業(yè)務(wù)。任何企業(yè)要想建立、健全規(guī)范的內(nèi)部控制規(guī)范，就必須全面認真的梳理自身全部業(yè)務(wù)流程和管理制度，并將其納入內(nèi)部控制的范疇。將企業(yè)經(jīng)營管理所涉及方方面面、邊邊角角的各項經(jīng)濟活動都無差別地實行管控，特別對一些貌似不重要的方面也不能忽視，抓“大”也不能放“小”，方能避免“千里之堤，潰于蟻穴”情形的出現(xiàn)。第二，企業(yè)內(nèi)部控制活動必須貫穿所有業(yè)務(wù)流程的全過程。在每個業(yè)務(wù)流程的事前、事中和事后設(shè)置控制環(huán)節(jié)和措施，確保業(yè)務(wù)全過程處于受控狀態(tài)。第三，企業(yè)內(nèi)部控制活動應(yīng)當涉及到全體員工。企業(yè)中的任何一名員工都承擔著應(yīng)有的崗位職責和工作任務(wù)，其行為和活動最終形成或影響企業(yè)的業(yè)務(wù)，自然也應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍之內(nèi)。

（三）加強和完善監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效的執(zhí)行和實施，離不開嚴格的監(jiān)督機制。加強對企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的監(jiān)督，是進行內(nèi)部控制實施、內(nèi)部控制評價、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、督促問題整改的最重要保證。內(nèi)控控制的作用能否得以有效發(fā)揮，完全取決于監(jiān)督機制的保障。

首先，在嚴格實施內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。在企業(yè)實施的內(nèi)部監(jiān)督中，不僅包括側(cè)重常規(guī)經(jīng)營管理活動的內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行的日常監(jiān)督，還包括在發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生較大調(diào)整和變化時對涉及內(nèi)部控制某一或幾方面及時進行的專項監(jiān)督。而外部監(jiān)督則是指充分借助和發(fā)揮稅務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察等政府部門、中介機構(gòu)的職能和專業(yè)力量，從其他角度和視野進行廣泛監(jiān)督。

其次，優(yōu)化和強化內(nèi)部審計監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，合理設(shè)定內(nèi)部審計機構(gòu)，樹立和維護其獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。在企業(yè)董事會下設(shè)定由獨立董事任主席的審計委員會并直接對董事會負責。內(nèi)部審計部門在審計委員會的直接領(lǐng)導下，對內(nèi)部控制進行評估和審計，并將結(jié)果直接報告給董事會。企業(yè)董事會應(yīng)重視內(nèi)部審計監(jiān)督中的問題發(fā)現(xiàn)，采取相應(yīng)措施和解決問題。同時，企業(yè)還應(yīng)加強和提升審計人員的能力，使其能夠從專業(yè)角度分析和評估內(nèi)部控制。

當今世界面臨百年未有之大變局，全球經(jīng)濟一體化背景下的我國企業(yè)也必將面對更加嶄新和廣闊的市場。重視和加強企業(yè)內(nèi)部控制，持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防控能力，方能從容迎接新的機遇和挑戰(zhàn)。