周景玉

（喀喇沁旗錦山鎮(zhèn)人民政府，內(nèi)蒙古 赤峰 024400）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)內(nèi)控制度面臨著許多新的問題與挑戰(zhàn)，嚴格有效的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度能夠保護國有資產(chǎn)，使國有財產(chǎn)得到充分利用。同時，對財務(wù)資金進行高效管理，有效地促進了行政事業(yè)單位各項工作的順利開展，從而保證了行政事業(yè)單位總體目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施，首先，促進了單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動的順利、有效開展；其次，加強了對國有資產(chǎn)使用的保護與監(jiān)督，有效提升了國有資產(chǎn)的使用效果；最后，增強了行政事業(yè)單位會計信息的真實性、合法性。因此，財務(wù)內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，加強財務(wù)內(nèi)部控制制度刻不容緩。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財務(wù)內(nèi)控制度的意識薄弱、認識程度不足

良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度完善及有效運行的基本前提。目前，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)控意識的認識不到位，內(nèi)部控制理念欠缺，單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于財務(wù)內(nèi)控制度之上，忽視財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認為內(nèi)部控制制度只是財務(wù)部門的事，甚至還認為，建立內(nèi)控制度就是把規(guī)章制度用來應(yīng)付上級部門檢查用的，沒有認識到財務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各項業(yè)務(wù)運作過程中層層監(jiān)督、環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督管理機制，也沒有明確行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制過程中，單位的領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門及每一位工作人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理方式。有的單位在制定內(nèi)控制度時死搬硬套，不切實際，還有的行政事業(yè)單位即使制定出了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但也只是流于形式，寫到紙上、掛到墻上，內(nèi)控制度成為應(yīng)付各種檢查的裝飾品，得不到有效控制和發(fā)揮。

（二） 財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠健全

近年來，我國針對行政事業(yè)單位的財務(wù)控制管理先后出臺了一系列的法律和規(guī)范，這些法律和規(guī)范使行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控管理上有法可依，在制定單位規(guī)章制度上具有基本的法律依據(jù)。雖然如此，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不夠完善，沒有覆蓋到單位所有部門的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，內(nèi)部管理粗放，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的作用無法得到有效發(fā)揮。不合理兼崗現(xiàn)象嚴重，關(guān)鍵重要崗位有混崗現(xiàn)象，如會計、出納、等職務(wù)均由一人擔(dān)任，有的單位即使沒有不合理兼崗現(xiàn)象，但在實際工作中并沒有嚴格按制度來執(zhí)行，內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，有部分單位的出納人員既管印鑒章又管支票，為貪污、挪用公款風(fēng)險的發(fā)生提供了溫床。還有許多行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂，一些單位的資產(chǎn)長期處于無專人監(jiān)管狀態(tài)，形成了有人管物但無人管賬、有人管賬但無人管物、損毀和丟失的現(xiàn)象嚴重，造成國有資產(chǎn)的流失。

（三）財務(wù)預(yù)算控制弱化

財務(wù)預(yù)算控制，是行政事業(yè)單位財務(wù)控制的主要環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位還未能形成科學(xué)、合理的預(yù)算管理體系，預(yù)算控制在一定程度上雖然得到了提高，但仍較弱化，一是單位財務(wù)預(yù)算編制方法傳統(tǒng)化，大多都是沿用“上年預(yù)算數(shù)的基礎(chǔ)上加（減）本年需增加或減少數(shù)”，欠缺了不同職能部門之間的群策群力和征求意見，沒有深入調(diào)查了解，致使單位編制出來的財務(wù)預(yù)算嚴重偏離單位的實際情況。預(yù)算支出達不到逐筆核定，編制的預(yù)算沒有細化到具體的每一個項目。二是預(yù)算調(diào)整頻繁，科學(xué)性、計劃性不強，缺乏預(yù)見性，使財務(wù)預(yù)算失去了控制力和約束力。

（四）財務(wù)人員缺乏內(nèi)部控制的相關(guān)知識

掌握財務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)知識，可以有效提高單位內(nèi)部的財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量和管理效率， 財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，對行政事業(yè)單位的各項工作起著相互制約、相互監(jiān)督的作用。很多單位領(lǐng)導(dǎo)及部分財務(wù)人員從思想上、行動上沒有意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，沒能及時組織對財務(wù)人員進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對于內(nèi)部控制制度的建立不夠重視，產(chǎn)生了負面情緒。大部分行政事業(yè)單位均把內(nèi)控建設(shè)工作交給財務(wù)部門，如果財務(wù)部門不加強內(nèi)控的學(xué)習(xí)，就不能有效知道行政事業(yè)單位的內(nèi)控實踐，不利于財務(wù)內(nèi)控的實施。

（五）財務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機制

從行政事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置來看，很多單位缺乏監(jiān)督和檢查財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的專門機構(gòu)和專門人員，沒有建立起有效的內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計制度，使行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度缺乏評價和監(jiān)督機制。許多行政事業(yè)單位雖然在形式上建立了財務(wù)內(nèi)控管理制度，但是在實際的財務(wù)活動中卻并沒有真正按照制度來執(zhí)行，讓單位的財務(wù)內(nèi)控管理制度形同虛設(shè)。

有些行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置基本都是由財務(wù)人員兼任，有些單位甚至財務(wù)部門兼任內(nèi)部審計職能，崗位責(zé)任制不明確，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性，不能獨立行使內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，致使單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度得不到有效的發(fā)揮。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的改進建議

（一）強化財務(wù)內(nèi)部控制意識，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，在內(nèi)部控制環(huán)境中，良好的內(nèi)部控制意識是確保財務(wù)內(nèi)控制度有效實施和財務(wù)內(nèi)控制度建立健全的重要保障。行政事業(yè)單位要高度重視財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和完善，創(chuàng)建良好的適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實現(xiàn)單位財務(wù)內(nèi)部控制的效果。首先，應(yīng)樹立起良好的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)氛圍，強化財務(wù)內(nèi)部控制的主觀意識和參與意識，以單位領(lǐng)導(dǎo)為表率，擔(dān)負起首要責(zé)任。同時，事業(yè)單位所有工作人員要齊心合力，共同維護財務(wù)內(nèi)部控制的實施。其次，單位通過定期或不定期地組織單位全體員工培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高員工自身素質(zhì)，使各個崗位的工作人員明確自己的職能，能夠自我約束，加強財務(wù)內(nèi)部控制意識。

（二）建立、完善財務(wù)內(nèi)控制度，提高管理水平

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的完善程度，是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理水平和執(zhí)行制度的有效性的重要基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)控制度主要包括預(yù)算、政府采購、財務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)、票據(jù)管理使用、檔案管理等控制制度。財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定，要從實際出發(fā)，依據(jù)國家內(nèi)部控制相關(guān)條款，要在全面掌握單位實際情況的基礎(chǔ)上，熟悉財務(wù)活動流程，明晰單位各個環(huán)節(jié)的職能，對每個部門進行深入細致的了解，建立一系列配套制度，使建立的各種制度，有內(nèi)在聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，形成統(tǒng)一整體。通過制定科學(xué)、合理、完善的財務(wù)內(nèi)控制度，明確了相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限，實行全面管理，全員參與，建立相互牽制、相互連接、相互制約的財務(wù)內(nèi)控制度。促使單位財務(wù)內(nèi)部控制管理體系更加完善和嚴謹，進而促進單位財務(wù)內(nèi)控管理水平的提高。

（三）加強預(yù)算管理控制及其編制

加強預(yù)算管理控制是行政事業(yè)單位管理的根本，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等預(yù)算管理制度。在管理中，一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任落實、采取有效措施確保預(yù)算編制的合理性、建立單位內(nèi)部各部門之間溝通協(xié)調(diào)機制，完善編制方法，細化預(yù)算編制，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。二是在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門下達的預(yù)算批復(fù)計劃的額度和單位預(yù)算數(shù)據(jù)來安排各項業(yè)務(wù)，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算現(xiàn)象，確保預(yù)算執(zhí)行嚴格有效。三是要對預(yù)算執(zhí)行情況進行評價和考核，這樣才能保證以后年度預(yù)算準(zhǔn)確性的提升。

（四）多舉辦與財務(wù)內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)

財務(wù)內(nèi)控制度是一個有機的動態(tài)管理過程，決定單位內(nèi)部控制的核心因素是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度、認知度和行動，但是，也離不開對財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)培訓(xùn)。所以，要提高財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)控制度的認識，首先需要提高領(lǐng)導(dǎo)層面的認知度，為有效開展財務(wù)內(nèi)部控制制度的實施，應(yīng)切實加強對財務(wù)內(nèi)部控制的組織的領(lǐng)導(dǎo)力。其次應(yīng)切實加強財務(wù)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，積極組織開展行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)人員的知識培訓(xùn)，增強單位負責(zé)人及工作人員對實施財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識，強化內(nèi)部控制意識，掌握財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識，形成開展內(nèi)部控制的良好氛圍，有力推進行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的全面開展。

（五）強化單位內(nèi)部審計與外部監(jiān)督

為了加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理，將單位的財務(wù)內(nèi)控管理制度落到實處，需要建立和健全行政事業(yè)單位的審計機制，直接參與到內(nèi)部控制的全過程。一是對單位的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制的有效性進行內(nèi)部審計和監(jiān)督工作。使其符合獨立性的要求，獨立于單位的財務(wù)部門及其他職能部門之外，并配備專門內(nèi)部審計人員進行單位的審計工作，保證內(nèi)部審計部門辦事的獨立性和權(quán)威性，對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制活動的有效性，做出正確評價.二是加強行政事業(yè)單位財務(wù)、內(nèi)部審計部門的職能，建立起工作效率高、考評機制嚴謹?shù)呢攧?wù)內(nèi)部控制體系，提高單位財務(wù)內(nèi)控工作的可靠性。三是發(fā)揮行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量，使單位的內(nèi)、外監(jiān)督相結(jié)合，建立嚴謹有效的內(nèi)外監(jiān)督控制體系，提升單位財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果。四是要重視對行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，使他們及時掌握專業(yè)知識和工作技能，提高單位財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督與管理的工作效率，同時在單位內(nèi)部監(jiān)督中，紀檢監(jiān)察部門還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其職能作用。

四、總結(jié)

綜上所述，本文簡要分析了行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的重要性，并對目前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進行具體分析，給出了改進建議。隨著財政管理制度改革的不斷深入，對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度要求越來越高，為更好地發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度在管理中的作用，單位管理層及全體工作人員要高度重視積極參與財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，并且要建立長效監(jiān)督機制，不斷提高行政事業(yè)單位的管理水平。