胡天利

（河南德之誠會計師事務(wù)所，河南 焦作 454750）

引言

隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平不斷地增強，我國的綜合國力在國際上有了極大的提升，在這一國際背景下，我國的市場經(jīng)濟(jì)也日漸完善，資本市場也趨于成熟，這就給我國的注冊會計師行業(yè)都帶來了新的發(fā)展機遇。加強對會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制是注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的基石，在有效的風(fēng)險管理視角下進(jìn)行內(nèi)部控制，是會計師事務(wù)所當(dāng)前發(fā)展的重中之重。

一、會計師事務(wù)所及會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理概述

為了能夠更有效地對風(fēng)險管控視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部管控進(jìn)行探討，首先必須要明確會計師事務(wù)所的獨有特點，針對相關(guān)內(nèi)部控制的要求進(jìn)行重點分析。

（一）會計師事務(wù)所特點

會計師事務(wù)所是一種經(jīng)濟(jì)型的組織，屬于智力服務(wù)型行業(yè)，它的主要經(jīng)濟(jì)來源于服務(wù)的對象，在獲得盈利的同時，也需要承擔(dān)相應(yīng)的社會和法律責(zé)任，不能將經(jīng)濟(jì)收益放在首位，而是需要將社會公眾的利益放在首位，這就與一般企業(yè)形成了對比，它應(yīng)恪盡職守，盡職盡責(zé)，做到獨立、客觀、公正，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的公平公正發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的特點

會計師事務(wù)所雖然也有企業(yè)的縮影，但是在本質(zhì)上與企業(yè)還是有著較大的差距的。它與企業(yè)之間最主要的差別就是成本的投入，它不需要過多的資金投入，最大的投入是智力人才投入。影響會計師事務(wù)所發(fā)展的兩個主要因素是人力資源與自身品牌，所以說，有效的內(nèi)部控制可以進(jìn)一步地促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展。

（三）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制的內(nèi)容

會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制職能是指對業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)底稿、監(jiān)督復(fù)核、人員招聘及培訓(xùn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行最有效的監(jiān)管控制，最大限度地保證會計師事務(wù)所日常業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)，充分降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，建設(shè)完善各項風(fēng)險管理制機制。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括三個方面的管理，第一個方面是會計師的專業(yè)技能以及專業(yè)素養(yǎng)上的管理，第二個是會計審計工作的安排管理等，最后一點就是會計師在日常業(yè)務(wù)上，是否符合我國的法律法規(guī)，合法合規(guī)才是會計師事務(wù)所最需要保障的一點。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系辨析

會計師事務(wù)所內(nèi)部的控制系統(tǒng)與風(fēng)險管理有著密不可分的關(guān)系，二者是相輔相成的，二者之間缺一不可，沒有充分的風(fēng)險管理，就無法做好會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理。下面我們就針對會計師事務(wù)所內(nèi)部的控制與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系以及區(qū)別進(jìn)行細(xì)致的辯證分析。

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系

會計師事務(wù)所主要從事的工作是歷史會計信息鑒證，對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，增強企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性和可信任度，對于政府職能部門、企業(yè)債權(quán)人和股東的決策具有重要參考價值，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，對于會計師事務(wù)所提供的服務(wù)的要求就越高。為了保證會計師事務(wù)所能夠滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，就一定要加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制是為了進(jìn)一步的降低會計師事務(wù)所在正常執(zhí)業(yè)過程中可能面對的一系列風(fēng)險，對事務(wù)所各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，只有做好內(nèi)部控制才能夠有效地提高會計師事務(wù)所的市場競爭力，樹立自身的品牌聲望。風(fēng)險管理就是輔助會計師事務(wù)所有效進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵，二者是相輔相成的，有效地做好內(nèi)部控制工作可以有效地降低風(fēng)險的發(fā)生，風(fēng)險的發(fā)生率小，會計師事務(wù)所就能夠更好地進(jìn)行內(nèi)部控制工作，更好的運行。二者對于會計師事務(wù)所的發(fā)展是缺一不可的，只有不斷地完善二者之間的聯(lián)系，建立健全相關(guān)的輔助制度，才能夠進(jìn)一步的促進(jìn)會計師事務(wù)所的進(jìn)步。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別

會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理雖然是相輔相成的，兩者之間具有緊密的聯(lián)系，但是二者在一定程度上還是存在著一定的區(qū)別的。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制主要是穿插使用在日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，對會計師事務(wù)所所的內(nèi)部情況進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦出現(xiàn)問題能夠確保及時的發(fā)現(xiàn)并得到解決，是一種事中控制手段。而風(fēng)險管理的主要工作是在進(jìn)行一項新的業(yè)務(wù)時，需要有進(jìn)行一定的風(fēng)險評估，識別可能發(fā)生的風(fēng)險概率，并制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，確保每一項業(yè)務(wù)都是安全可靠的，如果在前期發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，需要及時提前進(jìn)行解決。風(fēng)險管理是事前預(yù)防控制手段，而內(nèi)部控制是事中控制手段，這是內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的區(qū)別，二者雖然存在著差異，但都是共同促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)步。

三、風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在的問題

事實上，我國的風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制在實施以及落實的實際狀況下，依然還有著非常多的問題存在，下面幾個問題是風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部管理較常出現(xiàn)的問題。

（一）缺乏大局觀，戰(zhàn)略目標(biāo)模糊

當(dāng)前我國的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理當(dāng)中最大的問題就是會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)階層認(rèn)識不到內(nèi)部控制的重要性，上下層無法完成對接，無法實現(xiàn)對會計師事務(wù)所內(nèi)部的有效控制，缺乏完善的管控目標(biāo)，導(dǎo)致整體的大局觀較為模糊。

（二）風(fēng)險意識差

會計師事務(wù)所所出具的審計報告對廣大投資者、債權(quán)人、政府管理部門具有重要決策參考價值，一旦出現(xiàn)失誤，會造成非常嚴(yán)重的社會影響。但是，當(dāng)前部分會計師事務(wù)所管理人員并沒有較強的風(fēng)險意識，不能未雨綢繆，對事務(wù)所的風(fēng)險管理較差，導(dǎo)致一旦遇到問題，不能及時地進(jìn)行規(guī)避解決。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

不論是什么類型的組織，完善的內(nèi)部制度都是非常關(guān)鍵的，當(dāng)前我國會計師事務(wù)所由于發(fā)展的時間較晚，內(nèi)部控制制度還不是很完善，風(fēng)險管理制度不太健全。這是需要解決的重要問題。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)管機制不健全

由于我國的會計師事務(wù)所發(fā)展的時間較短，不僅沒有完善的內(nèi)部控制機制，同樣也缺少內(nèi)部控制監(jiān)管機制，監(jiān)管機制的不健全導(dǎo)致會計師事務(wù)所的各項事務(wù)不能及時的落實，對開展各項執(zhí)業(yè)活動都缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

四、風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在問題的解決策略

針對上面所提出的風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理存在的四個問題，我們根據(jù)實際的發(fā)展情況，給出了相關(guān)的解決方法。

（一）重視內(nèi)控制度，確立明確的戰(zhàn)略目標(biāo)

會計師事務(wù)所內(nèi)部管理人員需要不斷加強自身對于內(nèi)控制度的重視程度，并且要不斷地向會計師事務(wù)所中的全體工作人員講解內(nèi)控制度的重要性，營造出全員重視內(nèi)控的良好氛圍。并且，高層管理人員需要制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，嚴(yán)格地按照發(fā)展目標(biāo)來發(fā)展，不斷地完善自身的品牌價值，不斷地加強工作人員的自身素質(zhì)。

（二）提高全員風(fēng)險意識

風(fēng)險意識對于會計師事務(wù)所的發(fā)展是非常關(guān)鍵的，提高會計師事務(wù)所全體工作人員的風(fēng)險意識是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵，落實風(fēng)險意識于審計工作中的每一個環(huán)節(jié)，將在審計工作中可能發(fā)生的風(fēng)險事件詳細(xì)的進(jìn)行介紹，并采取規(guī)避風(fēng)險的相關(guān)措施，有效地降低事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（三）完善事務(wù)所內(nèi)的內(nèi)部控制制度

為了保證會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，就必須要加速完善事務(wù)所內(nèi)部管理制度，由于我國的會計師事務(wù)所發(fā)展的起點較晚，在完善管理制度上存在較多的難點，相關(guān)管理人員可以根據(jù)發(fā)達(dá)國家的管理制度經(jīng)驗進(jìn)行自身制度的完善，在完善自身控制制度時，要與當(dāng)前實際的發(fā)展情況進(jìn)行結(jié)合，不能盲目地完善，要明確自身事務(wù)所的相關(guān)架構(gòu)，并且要配合上適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管制度，光有內(nèi)部管理制度還不夠，需要有專業(yè)的監(jiān)管制度來進(jìn)行配合，將有效的審計技術(shù)工作落實到位，使會計師事務(wù)所能夠智能化、合理化、科學(xué)化的發(fā)展。

（四）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員業(yè)務(wù)技能

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新生業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，會計準(zhǔn)則也在不斷變化和修訂，審計準(zhǔn)則也在與時俱進(jìn)。作為審計人員就要不斷學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新知識，掌握新技能，這樣才能適應(yīng)新的業(yè)務(wù)變化，才能保證審計質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

五、結(jié)束語

為進(jìn)一步將注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們就必須在風(fēng)險管理視角下不斷加強對會計師事務(wù)所內(nèi)部的管理控制，增強風(fēng)險意識，不斷強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，堅持科學(xué)發(fā)展觀，不斷地完善會計師事務(wù)所的各項管控制度，建立健全各項監(jiān)督機制，使我國的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力盡快趕上世界先進(jìn)國家水平，真正成為市場經(jīng)濟(jì)的“守門人”。