郝靜

（昌圖縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社，遼寧 鐵嶺 112000）

農(nóng)村信用社是幫助廣大農(nóng)民解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資金不足困難的國家政策性組織，它通過將國家出臺的有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)政策與精神傳遞給廣大農(nóng)民群眾，為農(nóng)民群眾提供資金籌集、結(jié)算、儲蓄與保險等方面的服務(wù)。目前，一些基層農(nóng)村信用社財務(wù)管理出現(xiàn)混亂及會計核算差錯頻發(fā)等問題，嚴(yán)重制約著農(nóng)村信用社的發(fā)展。因此，為了進一步提高農(nóng)村信用社會計核算水平、降低財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)對農(nóng)村信用合作社產(chǎn)生問題的原因進行深刻的剖析，并從制度建設(shè)、內(nèi)控實施、人才培養(yǎng)等方面予以解決。隨著農(nóng)村金融體制改革的深入和農(nóng)村金融市場的開放，農(nóng)村金融業(yè)務(wù)競爭加劇，農(nóng)村信用社經(jīng)營風(fēng)險加大。加強財務(wù)管理，是適應(yīng)金融環(huán)境變化，優(yōu)化資源配置，提高農(nóng)村信用社核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的現(xiàn)實需要。

一、農(nóng)村信用社經(jīng)營中會計核算存在的普遍問題

（一）應(yīng)付儲戶利息核算不科學(xué)。由于農(nóng)村信用社內(nèi)部未對會計核算的準(zhǔn)確性進行有效的監(jiān)督，造成個別基層農(nóng)村信用社未能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制足額計提儲戶利息，存在人為調(diào)節(jié)成本費用入賬時間等問題，造成農(nóng)村信用社在計提利息方面存在較大的人為性與隨意性。個別農(nóng)村信用社甚至直接將實際發(fā)生的利息計入當(dāng)期費用或在“應(yīng)付利息”科目借方反映，造成負(fù)債科目年底存在較多借方余額，不但使農(nóng)村信用社會計信息質(zhì)量下降，也給上級農(nóng)村信用社對該單位做出錯誤的業(yè)績考核與評價，甚至是給個別別有用心的工作人員侵吞農(nóng)村信用社資金提供了可能。

（二）未能計提足夠的貸款風(fēng)險基金。個別農(nóng)村信用社為了粉飾會計利潤以獲得業(yè)績上的考核時，多以少計提風(fēng)險準(zhǔn)備金的方式達(dá)到降低成本費用支出的目的，甚至某基層農(nóng)村信用社直接按照年初貸款余額不足1%的比例計提壞賬準(zhǔn)備金，一來未能充分考慮各個貸款客戶實際償債水平，二來間接增加了農(nóng)村信用社財務(wù)風(fēng)險。再如，個別農(nóng)村信用社在收回壞賬貸款本金后，并未直接沖減本金科目，而是將其作為利息記入了當(dāng)期損益,用余額歸還貸款本金。該種做法不僅大大增加了其稅金支出,而且嚴(yán)重違背了農(nóng)村信用社會計核算的要求,致使不良資產(chǎn)無法盤活,對其長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。

（三）虛增利潤完成經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，農(nóng)村信用社可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定，對應(yīng)收未收的利息進行計提，作為利息收入增加當(dāng)期會計利潤。而個別農(nóng)村信用社在實際工作中，在貸款到期無法正常收回本息條件下,依舊以該部分的貸款應(yīng)收未收利息作為盈利進行核算,造成虛假收入現(xiàn)象,不僅影響到農(nóng)村信用社的收益質(zhì)量,而且需要為此額外支付稅款,導(dǎo)致經(jīng)營負(fù)擔(dān)加重。

二、解決農(nóng)村信用社經(jīng)營中會計核算問題的對策

（一）制定科學(xué)、有效的財務(wù)管理制度。農(nóng)村信用社在會計核算中應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)收入，對投資貸款的利息準(zhǔn)確地予以確認(rèn)，確認(rèn)時還應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，避免虛增會計利潤。當(dāng)某貸款利息無法被信用社控制或預(yù)計可實現(xiàn)收入無法估計時，則不可確認(rèn)，應(yīng)將其作為表外事項予以披露與備查，避免多計提利息收入而降低會計信息的質(zhì)量。此外，在負(fù)債方面，農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期預(yù)計、計提應(yīng)付的利息，并且利息額應(yīng)以中央銀行公布的儲蓄相關(guān)利率計算。同時,還需要對明細(xì)賬戶進行單獨設(shè)置,并分別依據(jù)利率檔次、存款種類、保值貼補息等明細(xì)賬予以核算,并進行逐筆、逐項計提,真正做到有賬可查,以確保足額計提應(yīng)付利息。

（二）強化對會計核算的內(nèi)部監(jiān)督。農(nóng)村信用社應(yīng)不斷加強對內(nèi)部會計核算進行監(jiān)督，尤其是會計核算在真實性、及時性方面進行有效的監(jiān)控，并促使內(nèi)部控制制度得以實施。因此，農(nóng)村信用社應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)審人員專業(yè)技能水平與職業(yè)道德水平，定期為內(nèi)審人員就柜臺操作流程、金融風(fēng)險防范、會計核算規(guī)范性等內(nèi)容進行培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員查找會計核算差錯的效率，降低農(nóng)村信用社會計核算風(fēng)險。

（三）建立健全農(nóng)村信息社內(nèi)部控制體系。建立及完善內(nèi)控體系,是保證農(nóng)村信用社會計信息真實、有效,并確保其信貸資產(chǎn)安全及經(jīng)營活動規(guī)范的有效方法。所以,只有完善內(nèi)控機制,并對農(nóng)村信用社內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督、管控，方能確保內(nèi)部財務(wù)管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，通過在業(yè)務(wù)復(fù)核、審批授權(quán)、不相容崗位分離方面制定制度，以引導(dǎo)農(nóng)村信用社全體職工及各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照流程辦事，不斷提高會計核算的水平與準(zhǔn)確性。同時，對于在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的會計核算差錯及財經(jīng)違紀(jì)問題應(yīng)加大處罰力度，對相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任。

（四）不斷提高農(nóng)村信用社財務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)。提高農(nóng)村信用社會計核算水平的重要手段就是提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平，并從招聘門檻入手，多以具有金融機構(gòu)從業(yè)經(jīng)驗及會計專業(yè)的人才入手，為財務(wù)管理培養(yǎng)后備力量。同時，為了鼓勵財務(wù)人員為信用社建言獻(xiàn)策，應(yīng)在內(nèi)部制定科學(xué)的獎懲制度，并在晉升、待遇 等方面為財務(wù)人員提供良好的環(huán)境。定期對財務(wù)人員就業(yè)務(wù)流程、職業(yè)道德等方面進行培訓(xùn)，增強財務(wù)人員的法律意識，使其樹立正確的財務(wù)管理觀念，不斷提高會計核算的水平。首先，農(nóng)村信用社應(yīng)以《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)章制度作為準(zhǔn)繩，通過制定內(nèi)部管理制度強化對會計核算的監(jiān)督與規(guī)范，降低內(nèi)部工作人員提供虛假會計記錄的概率。為審計監(jiān)督配備一定數(shù)量且具備專業(yè)技能的人才，對農(nóng)村信用社會計核算進行全方位的監(jiān)督。其次是落實管理責(zé)任，明確各級管理人員的職責(zé)權(quán)限，針對各崗位的特點和業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的制約措施。最后是完善激勵約束機制，挖掘每一個管理人員的潛能，對優(yōu)秀的財務(wù)管理人員予以表彰和鼓勵，對違規(guī)操作者要堅決予以處罰，最終確保財務(wù)制度的順利執(zhí)行。

（五）轉(zhuǎn)變農(nóng)村信用社財務(wù)管理方式。農(nóng)村信用社應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，變傳統(tǒng)簡單核算型會計為管理型會計。一是農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)流程從盈利能力、資金周轉(zhuǎn)等方面制定預(yù)算指標(biāo)，以此作為控制本單位資金流動的依據(jù)。二是農(nóng)村信用社應(yīng)進一步強化資產(chǎn)管理、人力資源管理、招標(biāo)采購等工作，通過成本費用控制強化對支付的監(jiān)管，避免資金浪費，不斷提高資金使用效率。三是建立財務(wù)預(yù)警分析機制，通過對資產(chǎn)負(fù)債率、周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率的計算，及時向管理層提供財務(wù)預(yù)警分析結(jié)果，不斷提升農(nóng)村信用社財務(wù)風(fēng)險防范能力。四是建立科學(xué)、可行的財務(wù)管理考核機制，對于在資產(chǎn)管理、會計核算、預(yù)算管理、內(nèi)控執(zhí)行等方面表現(xiàn)突出的部門及職工給予一定的獎勵，提高廣大職工參與財務(wù)管理的積極性，為管理層決策提供更多及時、可行的建議與意見。五是管理信息系統(tǒng)建設(shè)。將會計核算體系和管理決策數(shù)據(jù)信息庫有效對接，構(gòu)建集戰(zhàn)略管理、經(jīng)營決策、財務(wù)管理于一體的數(shù)據(jù)處理平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理信息化、科學(xué)化。

三、結(jié)束語

目前，農(nóng)村信用社在經(jīng)營過程中難免會出現(xiàn)會計核算問題，建議管理層應(yīng)通過制度完善、人才培養(yǎng)、機制建立等方面，不斷提高會計核算水平，降低會計差錯概率，推動農(nóng)村信用社發(fā)展，為廣大農(nóng)民群眾從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)保駕護航。