高楊

（內(nèi)蒙古通遼市科爾沁區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，內(nèi)蒙古 通遼 028000）

前言

內(nèi)部審計可以對內(nèi)部活動進行全方位的審查，并客觀進行評價。內(nèi)部審計部門是金融機構的主要組成。如果能夠?qū)?nèi)部審計制度的現(xiàn)狀進行分析，對存在的問題進行總結，構建科學、規(guī)范的內(nèi)部審計制度，可以從根本提升整體經(jīng)濟效益，促進金融機構的完善和發(fā)展。

一、金融機構內(nèi)部審計概述

目前，內(nèi)部審計工作制定了明確的制度，內(nèi)部審計具有監(jiān)督的作用，可以對金融機構的收支等經(jīng)濟活動進行客觀的評價，使金融機構可以結合實際，制定科學、完善的經(jīng)濟管理目標，繼而促進經(jīng)濟效益的提升[1]。通過制度及工作職責對內(nèi)部審計的目標和內(nèi)容等進行了明確，內(nèi)部審計的內(nèi)容和本質(zhì)等要素已經(jīng)成為構建審計理論結構的核心。

二、內(nèi)部審計制度的構建現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督不力

以往模式中的內(nèi)部審計已經(jīng)難以滿足現(xiàn)實的發(fā)展需要，而新的內(nèi)部審計準則和工作流程還不夠規(guī)范，這些都會對內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升產(chǎn)生嚴重的影響。我國金融機構的內(nèi)審機構不能獨立存在，有時甚至由其他崗位的人員擔任內(nèi)部審計工作，其監(jiān)督制度沒有發(fā)揮真正的作用和價值[2]。授權人員對審核工作相對輕視，檢查監(jiān)督工作不能落實到位，在一定程度上加劇了金融機構的案件風險。

例如，某商業(yè)銀行在開展操作風險排查時，發(fā)現(xiàn)某儲蓄柜員經(jīng)手的ATM機賬務出現(xiàn)大額資金，通知其進行核對，但是該柜員答應后旋即消失。檢查小組隨即對當班尾箱進行檢查，又發(fā)現(xiàn)大額的資金短缺，金融機構馬上向公安機關報警。經(jīng)公安機構查實，該柜員為了謀取個人利益，通過虛假開立賬戶方式侵占資金[3]。之所以會發(fā)生該案件，主要因為制度執(zhí)行不力，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重，授權人員沒有重視審核工作，導致授權形同虛設。同時檢查監(jiān)督工作不到位，管理人員沒有認真履行工作職責[4]。支行現(xiàn)金主管沒有及時對賬務進行核對，導致虛開銷戶情況不能在第一時間及時發(fā)現(xiàn)。業(yè)務管理部門督導沒有進行仔細的檢查，檢查工作流于形式。后臺監(jiān)督人員對支行庫存現(xiàn)象長期超過限額問題沒有仔細核查，諸多原因的影響導致該案例的產(chǎn)生，因此必須設置合理的內(nèi)部審計機構，進行全方位的監(jiān)督，定期或不定期突擊檢查，才能合理規(guī)避此類事件的發(fā)生。

（二）內(nèi)審的獨立性受到制約

從我國金融機構的發(fā)展現(xiàn)狀來看，雖然大多數(shù)的金融機構設置了內(nèi)部審計分支機構，在一定程度上完成了相對獨立，但內(nèi)部審計機構在開展工作時必須得到高層管理人員的授權，并定期向其匯報相關情況。這就表明，內(nèi)審機構不但要受上級審計部領導，還要同時受董事會及監(jiān)事會的共同領導，這樣的管理模式在一定程度上削弱了內(nèi)部審計的獨立性，從而使內(nèi)部審計在金融機構中發(fā)揮的作用產(chǎn)生嚴重的影響[5]。因此，必須保持內(nèi)審的獨立性，才能保證銀行審計工作真實、客觀，才能更好地將內(nèi)審工作深透至日常工作的每個環(huán)節(jié)。使審計人員深刻意識到內(nèi)部審計的重要性，更加重視審計工作。

（三）內(nèi)審工作范圍不夠廣泛、管控不力

從目前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國金融機構的內(nèi)部審計只是對財務活動進行審計，將財務數(shù)據(jù)的真實性作為審計的重點，對于其他管理層內(nèi)容并未涉及。例如，某農(nóng)村商業(yè)銀行行長在對客戶進行維護管理時發(fā)現(xiàn)，支行存款大戶某企業(yè)賬戶出現(xiàn)資金短缺。隨后，該支行柜員主動交代問題，其與其他職員聯(lián)合共同挪用資金從事賭球活動，并指使其他職員為挪用客戶資金提供幫助，對支行造成了嚴重的資金損失。在對該案例進行分析后發(fā)現(xiàn)，之所以會發(fā)生此類事件，主要就是因為該行沒有對網(wǎng)點進行有效的管理和控制，沒能及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有管理制度的缺陷，導致違規(guī)操作行為頻繁發(fā)生，案件持續(xù)幾年才得以被發(fā)現(xiàn)。上級管理行對網(wǎng)點日常營運情況缺乏了解，不能合理進行管理，對員工的日常行為未履行應有的排查機制，導致虛擬資金等違規(guī)操作輕易得逞。

三、建立和完善內(nèi)部審計制度的措施分析

（一）健全內(nèi)部審計機構的設置

目前我國金融機構已經(jīng)設置了不同類型的審計機構，但是在實際工作中卻差強人意。2016年發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，其中明確了目前我國商業(yè)銀行應配備充足的內(nèi)審人員；董事會應下設審計委員會，審計委員會成員不少于三人，多數(shù)成員應為獨立董事。審計委員會主要負責內(nèi)部審計工作的協(xié)調(diào)，為審計工作的開展提供具體的指導，制定具體的審計計劃。同時，金融機構分支機構需要結合具體實際，設置專門的內(nèi)部審計辦事處，作為總行內(nèi)審部的派出機構，由審計委員會統(tǒng)一領導，并對其工作進行針對性的總結及客觀的評價，以報告的形式呈現(xiàn)給董事會。

（二）保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性

金融機構在對內(nèi)審組織結構進行設置時，必須保持獨立。獨立性原則主要就是將內(nèi)部審計與其他工作徹底分開，與其他職能部門進行區(qū)分。無論采取哪種方式進行審計，如果不能保持獨立性，將難以保證審計結果的準確性。內(nèi)部審計機構需要由總負責人直接領導，具有嚴格的職業(yè)操守，并及時報告工作實際情況；同時需要與各職能部門保持獨立，加強監(jiān)督；內(nèi)部審計人員與監(jiān)督對象不能有任何聯(lián)系。如此，才能發(fā)揮審計作用。權威性原則就是保持內(nèi)部審計機構的權威性，權威性的培養(yǎng)，會使內(nèi)部審計發(fā)揮更多的作用和價值。

（三）要建立審計工作報告制度、加強日常管控

內(nèi)部審計人員必須結合實際制定每年的審計工作計劃，由管理層統(tǒng)一進行批示。審計項目的選擇必須以我國現(xiàn)有的金融政策為依據(jù)，對經(jīng)營管理中存在的問題進行總結，特別需要重視內(nèi)部控制風險管理。在此基礎上，根據(jù)審計項目工作量的難易程度，統(tǒng)一安排人員制定合理合規(guī)審計計劃，計劃一旦制定，內(nèi)部審計負責人需要抓緊落實，合理組織開展工作。

為了與董事會保持良好的交流和溝通，使其可以對金融機構的實際情況有所了解，合理進行管控，內(nèi)部審計負責人必須定期或重大事件時及時向董事會提交工作報告。該報告應該包括具體的審計結果和審計建議等，同時還需要對已經(jīng)批準的工作計劃執(zhí)行情況進行總結。通過制定該報告制度，可以使董事會對其各分支機構經(jīng)營管理進行有效的控制，在第一時間發(fā)現(xiàn)風險，并馬上進行控制，做出正確的決策，避免風險產(chǎn)生更大的影響，對金融機構造成損失。同時，還可以使管理當局對內(nèi)部審計工作的開展實際有清楚的了解，以便為內(nèi)部審計工作的開展提供幫助和支持。

（四）進一步提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)對審計人員的整體素質(zhì)提出了更加嚴格的要求。我國金融機構的內(nèi)部審計人員在整體素質(zhì)方面與現(xiàn)代商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作的要求還存在比較大的差異。因此，提升審計人員的整體素質(zhì)已然勢在必行。最高決策者需要深刻認識到金融內(nèi)部審計的重要性，轉(zhuǎn)變審計理念，從多個方面對內(nèi)部審計人員進行針對性的培養(yǎng)。同時還需要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員，根據(jù)其工作實際，對其進行系統(tǒng)性的內(nèi)部審計理論培訓，并為其提供實踐機會，使其可以從根本提升業(yè)務水平；此外，還需要建立有效的激勵機制，對審計人員的工作行為進行約束和規(guī)范，并制定切實有效的措施進行懲罰，使內(nèi)部審計人員可以規(guī)范自身工作方式，產(chǎn)生更多的工作熱情，更好地發(fā)揮評價和監(jiān)督職能。

四、結論

綜上所述，金融機構內(nèi)部審計制度的建立和完善，需要花費較長的時間，只有結合工作實際，不斷進行探索，加強實踐，才能形成切實有效的內(nèi)部審計制度，從根本提升金融機構經(jīng)營管理水平，對風險進行規(guī)避。