蓋珊珊

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，黑龍江 大慶 163000）

在企業(yè)經(jīng)營管理中，如何科學(xué)有效地降低成本至關(guān)重要，也是決定企業(yè)市場競爭力的根本。在傳統(tǒng)的成本管理中，其核心定位在成本及費(fèi)用上，一般只對利潤下降做出反應(yīng)，對現(xiàn)階段的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)整，并未將成本管理上升至戰(zhàn)略層次，極少進(jìn)行深度分析，另外對市場缺少認(rèn)知，在管理期間無法將市場作為基本導(dǎo)向，管理方式落后，在這種條件下，企業(yè)的發(fā)展很容易受到制約?；诖?，為了保障企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，必須要對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體系做出轉(zhuǎn)變，精益會(huì)計(jì)體系可以被認(rèn)為是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的延伸，主要是以解決在企業(yè)生產(chǎn)流程中所出現(xiàn)的無用浪費(fèi)，最終提高企業(yè)資金回收率和競爭力[1]。

一、精益會(huì)計(jì)內(nèi)容及優(yōu)勢

精益會(huì)計(jì)的核心為價(jià)值流，從價(jià)值鏈直至價(jià)值流的演變是實(shí)現(xiàn)精益價(jià)值流的必然趨勢，也為企業(yè)保持市場經(jīng)真理提供了基礎(chǔ)。其中價(jià)值流主要指的是從供應(yīng)商購買原材料到將成品交付給客戶的全過程。精益會(huì)計(jì)提倡單件產(chǎn)品價(jià)值流管理，提升客戶多元化價(jià)值，消除浪費(fèi)，通過綜合多種理論方法（價(jià)值流管理、質(zhì)量管理、目標(biāo)成本管理等[2]）來創(chuàng)造一個(gè)有效的管理框架。和以往的成本管理體系相較，精益會(huì)計(jì)是從價(jià)值流成本決策、核算、考核、分析來出發(fā)，所有成本都?xì)w屬價(jià)值流，去除了傳統(tǒng)成本管理的成本分?jǐn)偂㈤g接費(fèi)用的吸收等。在增加客戶價(jià)值的條件下，通過精益采購、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等多方面的融合，促使精益成本管理理念形成。其追求價(jià)值流成本最小化，通過對產(chǎn)品的全面控制，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。其市場營銷觀念是以克服需求為中心點(diǎn)，將會(huì)計(jì)和生產(chǎn)系統(tǒng)緊密相連。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系成本管理的缺點(diǎn)

以往的成本管理法是按照企業(yè)的經(jīng)營管理情況及市場調(diào)查結(jié)果來實(shí)現(xiàn)，在該基礎(chǔ)上進(jìn)行成本控制，不過隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化，傳統(tǒng)成本管理開始無法滿足發(fā)展需求，不足之處開始突顯，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

傳統(tǒng)成本管理是對單件產(chǎn)品的成本控制，更加重視成本的投入產(chǎn)出比，根據(jù)短期的經(jīng)營成果作為成本管理標(biāo)準(zhǔn)[3]，若可以實(shí)現(xiàn)低投入高產(chǎn)出，則代表企業(yè)成本控制管理效果良好，不過從長遠(yuǎn)考慮，僅僅只是看短期效益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要從長遠(yuǎn)出發(fā)，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略發(fā)展方向。以往成本管理的目的是降低產(chǎn)品成本，控制生產(chǎn)、銷售等步驟中的浪費(fèi)，很大程度忽視了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化導(dǎo)致了各個(gè)行業(yè)都要面臨著日益激烈的市場競爭，若企業(yè)成本管理不能充分發(fā)揮除企業(yè)成本管理的深刻內(nèi)涵，必然會(huì)讓企業(yè)在行業(yè)競爭中失去競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)成本管理主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，分別為定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)量產(chǎn)品的銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值、估計(jì)作業(yè)和產(chǎn)品的成本[4]。提升企業(yè)運(yùn)營效率，為企業(yè)制定決定性戰(zhàn)略提供相關(guān)信息。成本信息必須要及時(shí)且全面，這樣才可以保障以上三功能的充分發(fā)揮，不過根據(jù)目前的情況來看，大多數(shù)的企業(yè)在成本管理上依然還在使用手工操作，難以滿足上述要求。

大部分企業(yè)在成本管理中，往往會(huì)過多的關(guān)注生產(chǎn)期間的成本控制，忽視了其他要素組織的成本管控，例如客戶價(jià)值、時(shí)間價(jià)值[5]等，僅重視顯性成本是不夠的，應(yīng)該將非財(cái)務(wù)信息方面的成管理同樣重視起來，只有樹立全面成本管理思想觀念，才能有效降低成本。成本管理理念的實(shí)施是基于競爭市場的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，不過因?yàn)槟壳暗某杀竟芾泶蠖嘀皇且晃兜匾越档彤a(chǎn)品成本來滿足市場需求，從而缺少對競爭對手的掌握，正所謂知己知彼才能百戰(zhàn)不殆，若想在市場競爭中脫穎而出，了解競爭企業(yè)的實(shí)際情況必不可少，通過各種方式來測算競爭企業(yè)的產(chǎn)品成本，彌補(bǔ)自身不足。

三、基于精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理分析

（一）價(jià)值流成本核算

在企業(yè)控制成本管理過程中，價(jià)值流核算無疑是一個(gè)重要依據(jù)，它去除了大部分與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相關(guān)的交易，通過企業(yè)的基本會(huì)計(jì)信息核算成本，體現(xiàn)出直接性的原則，簡化程序，從而達(dá)到提高企業(yè)效益的目的[6]。價(jià)值流核算的優(yōu)勢在于能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供成本信息，其財(cái)務(wù)信息的收集不再以產(chǎn)品為單位，去除了很多毫無意義的流程。與此同時(shí)，價(jià)值流核算簡單方便，能夠讓財(cái)務(wù)信息變得更容易理解。實(shí)施價(jià)值流成本核算需要注意以下幾點(diǎn)，首先在對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總結(jié)時(shí)，不在依據(jù)個(gè)人報(bào)告或者部門報(bào)告成本信息，而是按照價(jià)值流報(bào)告成本信息；第二，價(jià)值鏈中要在每個(gè)流程中設(shè)置專門崗位，劃分職責(zé)，對自身所負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)信息進(jìn)行整理；第三，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)成本決策，隨時(shí)將生產(chǎn)的實(shí)際請款和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比，可合理做出調(diào)整。

（二）價(jià)值流成本考核

精益會(huì)計(jì)成本考核主要是對各單元和整個(gè)價(jià)值流進(jìn)行考核，從流程業(yè)績指標(biāo)和目標(biāo)成本法出發(fā)。業(yè)績指標(biāo)計(jì)量考核對企業(yè)項(xiàng)目的控制極為關(guān)鍵，通過合理的設(shè)計(jì)能對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行掌控，一方面促進(jìn)企業(yè)員工的精益行為，另一方面為企業(yè)決策行為提供有益信息。業(yè)績計(jì)量指標(biāo)可以分為三個(gè)層次，一是生產(chǎn)單元業(yè)績指標(biāo)，關(guān)注和滿足客戶需求的節(jié)拍時(shí)間及其流量?？煞譃樾r(shí)報(bào)告，每小時(shí)生產(chǎn)的實(shí)際總量和標(biāo)準(zhǔn)必要的對比；首次合格率，產(chǎn)品中為出現(xiàn)返工且返修報(bào)廢的數(shù)量比；在產(chǎn)品/標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品比率，單元中生產(chǎn)的實(shí)際總量和預(yù)定存貨量比；設(shè)備總體效率，按生產(chǎn)時(shí)間和質(zhì)量進(jìn)行生產(chǎn)。

目標(biāo)成本法以客戶為導(dǎo)向，明確客戶價(jià)值，核算產(chǎn)品可允許成本。在進(jìn)行商業(yè)計(jì)劃過程中，一般會(huì)為產(chǎn)品設(shè)置利潤比率，為了可以實(shí)施該比率，銷售價(jià)格不僅要滿足企業(yè)的盈利要求，還要考慮客戶需求價(jià)值。當(dāng)產(chǎn)品可允許成本成立后，將其指標(biāo)和企業(yè)平均價(jià)值流成本對比，尋找成本差。目標(biāo)成本核算的作用是形成一份有效的行動(dòng)計(jì)劃，所產(chǎn)生的影響貫穿整個(gè)價(jià)值流。

（三）其他成本管理

以上兩點(diǎn)主要是針對于財(cái)務(wù)角度進(jìn)行描述，但精益會(huì)計(jì)體系成本管理還需要關(guān)注部分非財(cái)務(wù)信息，雖然這些信息不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，不過一樣會(huì)對企業(yè)成本造成影響。例如客戶價(jià)值，主要指的是不斷為客戶增加需求價(jià)值和產(chǎn)品價(jià)值，通俗來說也就是客戶關(guān)系的管理，通過對客戶歷史數(shù)據(jù)的分析，尋找出價(jià)值程度最高的客戶，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，將所收集到信息納入其中，可以提高客戶滿意度，形成穩(wěn)定客戶群體，從而縮減開發(fā)客戶的成本，提高客戶忠誠度；另外，還有時(shí)間成本，主要指的是在時(shí)間差異點(diǎn)上所產(chǎn)生的差額，通常來說，時(shí)間成本和客戶價(jià)值成反比，即為所付出的時(shí)間成本越低，購買成本越低。若產(chǎn)品服務(wù)和質(zhì)量對等，則在所花費(fèi)的購買時(shí)間越長。此外，客戶還會(huì)由于購買時(shí)間長而降低滿意度。由此可見，提前做好產(chǎn)品服務(wù)至關(guān)重要，努力提高生產(chǎn)效率，保證服務(wù)水平，將客戶讓渡價(jià)值最大化。最后還有質(zhì)量成本，指的是產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量相關(guān)費(fèi)用，可以概括為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)外損失成本。它是企業(yè)管理體系的重要部分之一，不可和其他經(jīng)營管理分離，其關(guān)系到企業(yè)質(zhì)量體系的有效性，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵指標(biāo)，因此，企業(yè)應(yīng)將質(zhì)量成本管理融入到企業(yè)全方面，如生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、物流等多領(lǐng)域中。

四、結(jié)語

綜上，實(shí)施精益會(huì)計(jì)體系下的成本管理對比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系具有較大優(yōu)勢，集合了價(jià)值流管理、質(zhì)量管理等理論。構(gòu)建精益會(huì)計(jì)體系可以從兩部分入手，一是財(cái)務(wù)信息方面，二則是非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。根據(jù)外界環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營特征制定合理的成本管理計(jì)劃，提升成本管理水平。