邢萍

（山東志誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山東 威海 264200）

引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，充當(dāng)著政府和企業(yè)之間的紐帶，對(duì)維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和資本的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有著無(wú)可替代的作用。但近幾年卻接連發(fā)生例如登云股份、藍(lán)天股份等造假事件，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象和名譽(yù)在公眾和企業(yè)心中大打折扣，其公信力更是大大降低。究其根源，很大一部分是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制機(jī)制沒有健全和完善，存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞讓不法分子有了可乘之機(jī)。因此，我們必須從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，把握會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部建立起全面、科學(xué)的控制制度，為事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和維護(hù)正常的市場(chǎng)秩序奠定良好的基礎(chǔ)。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述

在事務(wù)所的日常工作中有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)的存在，風(fēng)險(xiǎn)管理就是預(yù)先對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)正確地識(shí)別并評(píng)估，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防控措施，并在開展工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)[1]。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅包括事務(wù)所內(nèi)部，也包括外部環(huán)境。由于風(fēng)險(xiǎn)管理具有前瞻性，可以有效地規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，因此有助于提高事務(wù)所日常工作的合規(guī)性和運(yùn)營(yíng)的效率。

（二）內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

雖然內(nèi)部控制理論在國(guó)外已經(jīng)得到了充分的發(fā)展和運(yùn)用，但是在我國(guó)還處于起步階段。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制主要包含三個(gè)方面。第一個(gè)是日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理；第二個(gè)是與內(nèi)外界保持有效、暢通的溝通，確保獲取信息、資料的準(zhǔn)確度，保證最終事務(wù)所提供數(shù)據(jù)的可靠性和精確性；第三個(gè)是建立起內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，通過專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)工作進(jìn)行合理、有效的監(jiān)督[2]。簡(jiǎn)單地說就是在開展工作的過程中，通過自我監(jiān)督、規(guī)劃和調(diào)節(jié)，確保各項(xiàng)行為、操作的合規(guī)、合法性，從而有效地完成工作，并促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）承攬業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制不足

大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以利益為先，一般只要企業(yè)愿意支付一定的審計(jì)費(fèi)，事務(wù)所都會(huì)愿意承攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所沒有通過了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)資料對(duì)客戶加以評(píng)估和甄別。在利益的誘惑之下，對(duì)于一些缺乏誠(chéng)信的客戶，事務(wù)所也承接了相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，并沒有謹(jǐn)慎地考慮到審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。2016年長(zhǎng)生生物疫苗造假事件曝光之后，其近幾年的審計(jì)報(bào)告也頗受人們關(guān)注并發(fā)現(xiàn)存在諸多疑點(diǎn)，為其服務(wù)的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被證監(jiān)會(huì)處罰。長(zhǎng)生生物屬于借殼上市公司，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性相比其他類型的公司要大很多[3]。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)前，沒有事先充分地對(duì)該企業(yè)做出清晰了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而承攬了業(yè)務(wù)，也造成了最后審計(jì)失敗的結(jié)果。

（二）審計(jì)程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)是許多事務(wù)所開展的主要業(yè)務(wù)之一，審計(jì)程序是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的基礎(chǔ)。缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序，無(wú)法對(duì)審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。許多事務(wù)所在開展工作時(shí)，存在沒有在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有疑點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)、對(duì)舞弊的評(píng)估程序不規(guī)范、前后任審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通不及時(shí)等現(xiàn)象，造成審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤等后果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大提高了，最后甚至被證監(jiān)會(huì)處罰。以利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，由于審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)造成風(fēng)險(xiǎn)把控失效，該事務(wù)所在2014-2016年連續(xù)受到證監(jiān)會(huì)的四次處罰[4]，其聲譽(yù)也一落千丈。

（三）管理監(jiān)督機(jī)制不健全

事務(wù)所的合伙人通常需要為了事務(wù)所的發(fā)展，承接較多的業(yè)務(wù)，但由于沒有科學(xué)的人員管理、分配機(jī)制，特別是每個(gè)年末，眾多公司對(duì)事務(wù)所服務(wù)的需求增加，事務(wù)所業(yè)務(wù)量增多但人手相對(duì)緊缺，導(dǎo)致從業(yè)人員面臨著巨大的工作量，四處奔波同時(shí)也承受著非常大的工作壓力，有可能造成為了趕工而在工作中出現(xiàn)紕漏的情況，容易導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)問題。當(dāng)前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)都是由幾位合伙人控股，他們擁有極大的話語(yǔ)權(quán)和控制權(quán)，而技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)人員也往往礙于合伙人的壓力對(duì)一些不合規(guī)行為視而不見，導(dǎo)致了監(jiān)察作用大大降低。此外由于沒有健全的監(jiān)督機(jī)制，造成事務(wù)所工作人員在工作過程中沒有合理、科學(xué)的約束，事務(wù)所人員層級(jí)之間的權(quán)力差異和工作各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接都成為了很大的漏洞，為例如事務(wù)所人員收受賄賂出具虛假的審計(jì)報(bào)告等違規(guī)行為埋下了隱患。久而久之，事務(wù)所在社會(huì)當(dāng)中的形象也會(huì)受到不容小覷的負(fù)面影響。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在承攬業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)該全面地收集客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、工商處罰等信息，對(duì)客戶的誠(chéng)信度、經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)估。對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)，也應(yīng)該參考其供應(yīng)鏈上下游的合作企業(yè)的相關(guān)狀況，充分了解信息。通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，選擇承攬誠(chéng)信度高、經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，選擇符合事務(wù)所自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力范圍內(nèi)的項(xiàng)目。與客戶達(dá)成合作意向之后，應(yīng)該通過書面的方式確定雙方間的責(zé)任和義務(wù)。尤其要注意客戶提供的虛假信息造成的審計(jì)結(jié)果異常，事務(wù)所不需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等涉及到事務(wù)所責(zé)任的內(nèi)容是否說明清楚，通過條款約定來降低雙方的合作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立更全面、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

審計(jì)程序應(yīng)該覆蓋從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)取證再到審計(jì)報(bào)告這些環(huán)節(jié)。在開展審計(jì)前，應(yīng)該先做好立項(xiàng)調(diào)查，結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)制定可行的審計(jì)方案，并且根據(jù)其行業(yè)、規(guī)模等特點(diǎn)配置不同的審計(jì)人員。在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)該在確保審計(jì)實(shí)施效果的前提下，因地制宜采取合適的審計(jì)方法，充分取證逐個(gè)掃除疑點(diǎn)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員也應(yīng)該及時(shí)地完成審計(jì)日記和底稿的記錄和建檔保存，并且要經(jīng)過多級(jí)審核，提高審計(jì)的工作質(zhì)量，以便日后出現(xiàn)問題時(shí)可以及時(shí)查找出原因所在，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)復(fù)核的環(huán)節(jié)上，可以通過交叉審核和多層級(jí)嚴(yán)格復(fù)核，檢查有關(guān)事實(shí)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)等是否符合規(guī)定、有無(wú)遺漏，可以及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問題并進(jìn)行處理。

（三）建立完善的管理監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于事務(wù)所來說，人員配置是其核心。因此，事務(wù)所應(yīng)該在人員的管理和分配上制定更科學(xué)合理的制度。針對(duì)不同領(lǐng)域、不同規(guī)模的公司，項(xiàng)目的內(nèi)容并結(jié)合事務(wù)所內(nèi)人員的專業(yè)水平和優(yōu)勢(shì)來分配，做到人盡其用。同時(shí)，也可以根據(jù)項(xiàng)目周期、復(fù)雜程度采取小組輪換等方式來有效合理地安排人力資源。完善的管理監(jiān)督機(jī)制必須有一個(gè)科學(xué)、合理的組織架構(gòu)作為支撐和保障。在組織結(jié)構(gòu)上，通過設(shè)立分管機(jī)構(gòu)的方式有效地將權(quán)利進(jìn)行下放，避免權(quán)利過度集中于合伙人手中，形成事務(wù)所內(nèi)不同機(jī)構(gòu)之間相互獨(dú)立、相互制約和相互監(jiān)督。在日常的工作中，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的實(shí)際情況制定完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，并對(duì)該制度的實(shí)施和完成情況做出實(shí)時(shí)的評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷并且進(jìn)行修訂。還可以結(jié)合先進(jìn)的科技手段，利用互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建內(nèi)部系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)識(shí)別和警戒，減少人工的工作量，更高效地展開監(jiān)督工作。

四、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展較晚，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)需求量的增加，事務(wù)所的數(shù)量也在不斷增長(zhǎng)。但由于當(dāng)前事務(wù)所在內(nèi)部控制存在的一些問題，導(dǎo)致它們的自身發(fā)展受到了限制。通過完善內(nèi)部控制制度，不僅僅可以幫助事務(wù)所提高自身的經(jīng)營(yíng)管理，而且也有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范和持續(xù)發(fā)展。

因此本文著力于從當(dāng)前我國(guó)諸多會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在的問題出發(fā)，深入探究了與這些問題一一對(duì)應(yīng)的解決渠道，希望能夠以此來為我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展貢獻(xiàn)一己之力。