程鋮 葉珍

（南昌理工學(xué)院，江西 南昌 330044）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)競爭的不斷加劇，每個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的商品與勞務(wù)的賒銷、賒購，已經(jīng)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一種基本特征。這種政策在大部分情況下都有著增加銷售量的作用，可以減少存貨、提高企業(yè)收入,但是同時(shí)也導(dǎo)致了往來賬款的產(chǎn)生。往來賬款主要包括兩大類：應(yīng)收類和應(yīng)付類，是企業(yè)在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因供銷、賒銷產(chǎn)品，提供、接受勞務(wù)而形成的資產(chǎn)或者負(fù)債。目前，往來賬款已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)很普遍并且有著重要地位的資產(chǎn)及負(fù)債，可以真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。如果不合理對往來賬款進(jìn)行管理，企業(yè)在享受因往來賬款提高銷售量的同時(shí)也加大了其面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),最終打破企業(yè)正常資金平衡，降低其經(jīng)濟(jì)效益。

因此，企業(yè)必須加強(qiáng)和改善往來賬款的管理，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)情況以及不同客戶的信用等級提出對應(yīng)信用政策，定期分析往來賬款的整體情況，提前制定措施，以便發(fā)現(xiàn)問題后能夠高效處理，盡可能降低企業(yè)壞賬率，以保證往來賬款處于合理占用水平。

一、加強(qiáng)企業(yè)往來賬款管理的重要性

往來賬款管理是企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的部分，有效的往來賬款管理會(huì)使企業(yè)資金處于合理占用水平，降低資金占用率，防止經(jīng)營利潤出現(xiàn)虛高或者虛低，使得企業(yè)有一個(gè)平衡高效的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。通常來說，企業(yè)的往來賬款情況一方面跟企業(yè)的收入、成本息息相關(guān),另一方面也可能存在潛盈或潛虧的問題,直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠。企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理上的種種原因，也會(huì)存在不該歸屬于往來賬款的其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，企業(yè)相關(guān)人員記入在往來賬款中的情況，最終造成往來款的空虛膨脹，一個(gè)良好的往來賬款管理機(jī)制，會(huì)使其具有比較強(qiáng)的流動(dòng)性。若應(yīng)付款項(xiàng)存在問題，可能會(huì)導(dǎo)致支付錯(cuò)誤，費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)；若應(yīng)收款項(xiàng)沒有及時(shí)回款，導(dǎo)致壞賬增加，會(huì)白白占用企業(yè)自身的流動(dòng)資金。

二、企業(yè)往來賬款管理存在的問題

（一）往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范

會(huì)計(jì)記賬人員在進(jìn)行日常賬務(wù)處理時(shí)，因不了解實(shí)際業(yè)務(wù)，會(huì)導(dǎo)致同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記賬時(shí)與核銷時(shí)計(jì)入不同的明細(xì)賬戶，此筆往來賬款沒有正常抵消。或者，因企業(yè)財(cái)務(wù)記賬人員專業(yè)性不強(qiáng)，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和分類。存在以下情況：一些不確定款項(xiàng)或者與正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相關(guān)的款項(xiàng)通通放在其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款，導(dǎo)致日后查賬困難；對于與同一個(gè)單位發(fā)生的往來款，記賬時(shí)同時(shí)存在應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)付、預(yù)收等，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)及時(shí)正確對沖；甚至因記賬人員粗心，直接記錯(cuò)科目，比如應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)誤計(jì)入其他應(yīng)收款等。這些原因使得往來賬款信息記錄失誤和失真，無法保證往來賬款是否真實(shí)和可靠，從而導(dǎo)致企業(yè)無法正確清查往來賬款，產(chǎn)生壞賬。

（二）往來賬款未及時(shí)核對、未定期清理

很多企業(yè)都忽視了往來賬款及時(shí)核對的重要性，沒有制定相應(yīng)計(jì)劃，定期或者不定期分類核對往來賬款。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員直接簡化工做賬步驟，只有在年底才會(huì)對往來賬款進(jìn)行清查核對，但這種方式容易發(fā)生因時(shí)間跨度太大，單據(jù)不全，清查起來無法找到實(shí)際對應(yīng)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致往來賬款余額越來越大的情況。如此形成了一種惡性循環(huán)，必然會(huì)發(fā)生壞賬、亂賬。有些名存實(shí)亡的往來賬款久掛賬上，財(cái)務(wù)人員沒有做到定期清查，使壞賬沒有得到及時(shí)報(bào)損、處理，最終導(dǎo)致壞賬無法有效清理，后續(xù)催款難度增加。

（三）往來賬款管理責(zé)任制度不健全

實(shí)際上，往來賬款管理不僅僅和財(cái)務(wù)部門有關(guān)，同時(shí)也與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門相關(guān)。由于企業(yè)沒有健全的責(zé)任制度，導(dǎo)致在往來賬款管理中，相關(guān)人員工作不主動(dòng)，相關(guān)部門關(guān)系不緊密，沒有合理的分工合作。一方面，對于業(yè)務(wù)部門來說，業(yè)務(wù)人員的收入常常和銷售業(yè)績掛鉤，所以他們更關(guān)注的是業(yè)績是否達(dá)成，往往會(huì)忽略款項(xiàng)是否及時(shí)到賬的問題。業(yè)務(wù)人員與客戶達(dá)成合作關(guān)系簽訂相關(guān)協(xié)議，財(cái)務(wù)人員根據(jù)協(xié)議開具發(fā)票，從而形成往來賬款，但是業(yè)務(wù)人員后續(xù)不主動(dòng)與財(cái)務(wù)人員核對清賬，也不太關(guān)注款項(xiàng)是否及時(shí)回款，主要因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門對于后續(xù)回款工作沒有對應(yīng)的管理獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣就極其容易導(dǎo)致款項(xiàng)長時(shí)間掛賬，甚至直接成為壞賬。另一方面，對于往來賬款的管理，財(cái)務(wù)部門沒有建立相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制和激勵(lì)制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對長期掛賬的往來賬款不夠重視，不主動(dòng)清理壞賬，不積極理清亂賬。

（四）信用政策不合理

對于利用商業(yè)信用度進(jìn)行賒銷而產(chǎn)生的往來賬款，這種經(jīng)濟(jì)行為目的是為了擴(kuò)大銷售、增加利潤，但事實(shí)上，一部分企業(yè)很少對客戶的信譽(yù)狀況、客戶的經(jīng)營情況、往來賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)大小以及造成往來賬款拖欠的原因等重要信息進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查與了解，對客戶都給予過度的信任，這些就使得企業(yè)無法合理的控制往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)往來賬款管理的對策

（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理，首要就是先加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)性工作，提升他們的職業(yè)判斷力。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須要嚴(yán)格審查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合往來賬款的入賬依據(jù)，同時(shí)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的科目對往來賬款進(jìn)行核算分類。與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)所發(fā)生的業(yè)務(wù)，才可以計(jì)入往來款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員要保存好與之對應(yīng)的合同資料，確保此業(yè)務(wù)有相關(guān)經(jīng)辦人簽字和領(lǐng)導(dǎo)審批，以便日后查找相關(guān)負(fù)責(zé)人，減少對賬難度。財(cái)務(wù)記賬人員做賬時(shí)，一是要確保入賬時(shí)選擇的會(huì)計(jì)科目正確，比如明明該計(jì)入應(yīng)收賬款，卻計(jì)入其他應(yīng)收款；二是記賬時(shí)會(huì)計(jì)摘要寫的簡明扼要，盡量標(biāo)明發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能只簡單標(biāo)明“清賬”“往來款”等字樣。對于與同一個(gè)單位發(fā)生的往來款，應(yīng)該在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目里核算，可以對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置不同的明細(xì)科目，不要在其他會(huì)計(jì)科目中核算，以免核算混亂產(chǎn)生不必要的調(diào)賬導(dǎo)致賬務(wù)更加復(fù)雜。

（二）加強(qiáng)往來賬款核對及清理工作

首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況定期或者不定期核對往來賬款。根據(jù)不同客戶，采用不同方式如電話確認(rèn)、發(fā)詢證函等方式，按月、按季度做好核對工作，并制定對賬單，由兩方確認(rèn)無誤后簽章留存與財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部門必須安排專人對往來款的項(xiàng)目進(jìn)行登賬，并做好統(tǒng)計(jì)和匯總。其次，對于掛賬時(shí)間較長的往來款項(xiàng)，業(yè)務(wù)部門需要督促業(yè)務(wù)人員催收；財(cái)務(wù)人員要做到有效核查，定時(shí)清理，確實(shí)無法查明款項(xiàng)是否能夠收回或者是否需要付款的，應(yīng)按照正確核算方式處理，該計(jì)入營業(yè)外收入的如實(shí)核算，該做為壞賬的及時(shí)核銷。

（三）建立健全的往來賬款管理機(jī)制

對業(yè)務(wù)部門來說，不能僅僅只有業(yè)績考核制度，同時(shí)也要針對回款方面建立考核制度，將崗位責(zé)任制和問責(zé)制等內(nèi)控制度相結(jié)合，并且層層落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行。業(yè)務(wù)部門往來賬款管理可以按區(qū)域進(jìn)行管理劃分，要求每個(gè)區(qū)域的負(fù)責(zé)人定期出具該負(fù)責(zé)區(qū)域往來賬款回收情況的報(bào)告以及往來款的實(shí)際情況說明。對財(cái)務(wù)部門來說，要把往來賬款的管理計(jì)入到員工的考核內(nèi)容中，也要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，負(fù)責(zé)往來賬款管理的人員才會(huì)有動(dòng)力主動(dòng)理清亂賬，及時(shí)清理壞賬。制定制度就是為了規(guī)范員工的行為，避免不遵守制度，所以制度一旦制定，就必須要求員工嚴(yán)格執(zhí)行，沒有遵守制度的，按規(guī)章追究相應(yīng)責(zé)任。同時(shí)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)開展會(huì)議，商討制訂切實(shí)可行的對策，以此提高往來款回收率，減少壞賬，降低往來賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立全面的信用管理制度

企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況成立一個(gè)信用管理小組。

首先，加大對客戶資信調(diào)查力度。在進(jìn)行賒銷時(shí)收集客戶的信息，外部信息可以從國家相關(guān)機(jī)構(gòu)網(wǎng)站查詢，內(nèi)部信息還可以要求客戶出示近期的財(cái)務(wù)報(bào)表，最好是取得近期經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過計(jì)算一些比率，特別是對資產(chǎn)的流動(dòng)性和準(zhǔn)時(shí)付款能力的比率進(jìn)行分析，來評價(jià)客戶還款能力。

其次，信用管理小組在調(diào)查客戶的情況之后做好詳細(xì)記錄，以便后續(xù)分析其資信程度，評定其信用等級，然后根據(jù)信用等級來決定信用標(biāo)準(zhǔn)的寬與嚴(yán)。信用小組也要不斷跟進(jìn)客戶狀況，及時(shí)更新，對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)做出合理的評價(jià)，這樣才有利于降低回款風(fēng)險(xiǎn)，最大程度保障企業(yè)利益。

最后，制定有效的收賬政策。根據(jù)賬齡分析情況，對客戶超過信用期限的等級，企業(yè)應(yīng)該要制定對應(yīng)的方式進(jìn)行催賬。如超過信用期在3個(gè)月內(nèi)，可以先電話催繳，沒有成效的話就該登門拜訪了。超過信用期3個(gè)月，應(yīng)該直接安排人員上門了解情況，若確實(shí)無法支付，再協(xié)商其他方式解決。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該對往來賬款管理加以重視，有效的往來賬款管理會(huì)使企業(yè)資金處于合理占用水平，資金使用率大大增加，有助于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營。