張雁

（山西省呂梁市交口縣審計(jì)局，山西 呂梁 032400）

一、政府會(huì)計(jì)制度改革簡(jiǎn)述

政府會(huì)計(jì)制度改革是我國(guó)在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益，確保行政事業(yè)單位公益性職能落實(shí)的必然要求。經(jīng)過(guò)多方調(diào)研、討論、完善與優(yōu)化，我國(guó)制定了全面科學(xué)的政府會(huì)計(jì)制度，并在2019年1月1日起在所有行政事業(yè)單位全面實(shí)施[1]。政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一不同屬性單位自成體系的會(huì)計(jì)制度，在所有行政事業(yè)單位統(tǒng)一施行政府會(huì)計(jì)制度，該制度具有雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙功能、雙報(bào)告的特征，實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，使會(huì)計(jì)核算體系更加健全，對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的提升具有積極促進(jìn)作用。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度可以更加真實(shí)的反映會(huì)計(jì)主體的實(shí)際資產(chǎn)與財(cái)務(wù)狀況，使相關(guān)單位了解到更加全面、真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息。政府會(huì)計(jì)制度中還對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了新的定義與修改，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了更加完善的操作準(zhǔn)則，減少了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各種偏差與錯(cuò)誤的出現(xiàn)，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率，進(jìn)而促進(jìn)了財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確率與可比性的提高。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息全面性不足，預(yù)決算報(bào)告編制缺乏全面、豐富的信息支持。而實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，機(jī)構(gòu)必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算模式更加準(zhǔn)確完善，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的信息來(lái)源也就得到了保障。同時(shí)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)要素中增加了預(yù)算會(huì)計(jì)，可以更加全面地反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基本因素，加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作，必須從規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)入手。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種制度不能全面準(zhǔn)確的把握事業(yè)單位的現(xiàn)金流情況，容易導(dǎo)致事業(yè)單位做出錯(cuò)誤決策，出現(xiàn)資金浪費(fèi)問(wèn)題。同時(shí)，這種制度的計(jì)量方式比較單一，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生重大變化，財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容更加復(fù)雜豐富的情況下，這種制度已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理工作需求。另外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中存在諸多不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，尤其是在會(huì)計(jì)核算方面存在核算錯(cuò)誤、漏洞等情況，在原始憑證與票據(jù)管理方面，存在憑證與票據(jù)檢查檢查管理不到位，賬務(wù)票據(jù)、原始憑證沒(méi)有照單填寫、簽字人沒(méi)有簽字等情況，這些不規(guī)范的行為使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性受到不利影響，無(wú)法客觀反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況。

（二）對(duì)預(yù)算管理的影響

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，就需要在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加三張關(guān)于預(yù)算的會(huì)計(jì)報(bào)表。增加會(huì)計(jì)報(bào)表可以全面反映出一個(gè)會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)的具體預(yù)算收支情況，可以使其獲得更多的預(yù)算信息，增強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)性。同時(shí)，平行記賬法的運(yùn)用需要增加債務(wù)預(yù)算收入，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收支失衡狀況可以得到緩解。另外，政府會(huì)計(jì)制度中的預(yù)算會(huì)計(jì)增加了財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余與非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余會(huì)計(jì)科目，這四個(gè)會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了適度分離，有助于預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提升。

在政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施的背景下，部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)與解讀不全面，依舊以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為主，對(duì)預(yù)算管理重視不足，沒(méi)有成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效管理等具體工作都存在問(wèn)題，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施產(chǎn)生了非常不利的影響。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素的增加也導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)發(fā)生較大變化，這也會(huì)給預(yù)算管理增加難度。

（三）對(duì)資產(chǎn)管理的影響

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施改變了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)計(jì)量方法，其資金周轉(zhuǎn)情況也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度中取消了待沖基金科目，將無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等計(jì)入成本費(fèi)用，而購(gòu)買相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)制作會(huì)計(jì)分錄，以便進(jìn)行詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理[3]。

由于政府會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，這就對(duì)資產(chǎn)管理產(chǎn)生了重要影響。部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒(méi)有根據(jù)核算基礎(chǔ)的變化制定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致工作人員對(duì)崗位職責(zé)與權(quán)限了解不清，對(duì)收入與支出沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理，導(dǎo)致資金管理混亂。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展的影響

在信息化時(shí)代，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理也必須向信息化方向發(fā)展，積極利用信息技術(shù)與手段，建立完善的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息收集、管理、分析、監(jiān)控，促使財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量不斷提升。

當(dāng)前，部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)重視不足，信息管理系統(tǒng)不完善，信息管理水平較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)日常財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的收集、管理與分析，也無(wú)法開(kāi)展信息的高效傳輸與共享，阻礙了財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量的提升。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施的有效策略

（一）合理調(diào)整會(huì)計(jì)科目

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置產(chǎn)生了重要影響，因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要根據(jù)自身實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目。首先，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要對(duì)傳統(tǒng)制度下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置與政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行對(duì)照梳理，明確具體會(huì)計(jì)科目的變化，在此基礎(chǔ)上設(shè)置科學(xué)合理的會(huì)計(jì)明細(xì)科目。其次，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，科學(xué)設(shè)置現(xiàn)金流量、功能經(jīng)濟(jì)、支出經(jīng)濟(jì)分類等輔助核算。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行轉(zhuǎn)化與調(diào)整。

（二）持續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)在政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，以預(yù)算會(huì)計(jì)為依據(jù)，成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算管理。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面增加預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并利用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件，生成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告[4]。在預(yù)算管理方面，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)制定完善的預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等工作，不斷強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。以固定資產(chǎn)管理為例，在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院采用平行記賬方式，固定資產(chǎn)的核算使用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄形式為雙分錄形式。

（三）提升資產(chǎn)管理水平

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，設(shè)置科學(xué)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)與崗位，明確資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限，對(duì)單位的各項(xiàng)收入與支出進(jìn)行嚴(yán)格管控。同時(shí)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的處理工作，對(duì)各項(xiàng)具體收入與支出進(jìn)行準(zhǔn)確核算，減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程中各種問(wèn)題的發(fā)生。另外，在資金管理中，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的資金收支進(jìn)行準(zhǔn)確核算與全面管控，減少隨意支出行為的發(fā)生。在政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施的背景下，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)核算，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)，使財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告相互補(bǔ)充，不斷提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平。

（四）完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

在信息化時(shí)代，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理也離不開(kāi)信息化的支持，政府會(huì)計(jì)制度中要求單位運(yùn)用信息化方式自動(dòng)生成預(yù)算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一鍵生成雙報(bào)告。這就需要醫(yī)療衛(wèi)生加大信息化建設(shè)，建立并不斷完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量。在信息系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程中，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)從日常業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)工作深度融合的角度出發(fā)，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需求，不斷更新信息系統(tǒng)，使信息系統(tǒng)滿足醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的需求[5]。同時(shí)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要在政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，根據(jù)不同類別的醫(yī)療收入與收款結(jié)點(diǎn)，制定不同的賬務(wù)處理方式與制度，方便財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中快速完成賬務(wù)處理工作。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要在政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，抓住機(jī)遇不斷細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息，搜集儲(chǔ)存業(yè)務(wù)層面的不同信息，加強(qiáng)信息傳輸與共享，不斷提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了新的要求，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)教育與培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入全面的了解，為政府會(huì)計(jì)制度在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的全面實(shí)施做好銜接工作。同時(shí)，專業(yè)培訓(xùn)人員需要根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作情況，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員掌握政府會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施要求，確保財(cái)會(huì)人員順利完成財(cái)務(wù)管理工作要求。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還需要對(duì)財(cái)會(huì)人員運(yùn)用信息技術(shù)的能力進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員掌握運(yùn)用信息技術(shù)的專業(yè)能力，運(yùn)用信息化手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析等工作，提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理信息化都產(chǎn)生了重要影響，這就要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)自身實(shí)際情況與政府會(huì)計(jì)制度的要求，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，科學(xué)調(diào)整會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，推進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，促使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理在新形勢(shì)下轉(zhuǎn)型發(fā)展，為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。