胡博通

（南昌市第一醫(yī)院，江西 南昌 330008）

一、新舊會計制度的銜接工作概述

第一為確保國有資產(chǎn)信息全面完整，應(yīng)對醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全面清查、盤點和核實，對清查的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)規(guī)定處理。其中固定資產(chǎn)的清查應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)清查的重點之一，除核實原值外，對形成資產(chǎn)的經(jīng)費性質(zhì)、折舊年限、尚可使用年限等也要加以核實，確保國有資產(chǎn)不流失。除此之外，按照政府會計制度“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊”的原則，應(yīng)對未計提完畢的固定資產(chǎn)按照政府會計制度要求的剩余年限補(bǔ)提第十三期折舊，并對資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行更新。同時，對本單位的庫存物品、在加工物資、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)重新分類，對增加的在途物資品、工程物資、受托代理資產(chǎn)、在建工程等進(jìn)行核實登記。

第二負(fù)債是醫(yī)院過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項形成的，負(fù)債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力流出。因此應(yīng)對醫(yī)院的負(fù)債進(jìn)行全面核實清查，按照往來管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對賬、清理及核銷，按照新制度要求對應(yīng)入賬而未入賬的負(fù)債登記入賬。新制度中取消了“應(yīng)付社會保障費”科目，該科目核算內(nèi)容并入“應(yīng)付職工薪酬”科目，取消了“應(yīng)付福利費”科目，增加了“預(yù)計負(fù)債”“受托代理負(fù)債”科目等，應(yīng)加強(qiáng)此類負(fù)債的核實核算工作。

第三凈資產(chǎn)是指單位所有并可以自由支配的資產(chǎn)，醫(yī)院凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，是醫(yī)院開展醫(yī)療活動和完成醫(yī)、教、研等各項任務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是形成醫(yī)院資產(chǎn)的基本來源。由于新制度中凈資產(chǎn)的變化比較大，在實際工作中應(yīng)按照新制度要求重新核實，進(jìn)行會計科目余額的分解和合并。

二、新舊政府會計在銜接時遭遇的難題及問題

（一）難題

“平行記賬”概念的提出意味著新制度的銜接范圍不僅涉及財務(wù)會計年初余額，還新增預(yù)算會計年初余額。過去醫(yī)院會計一直以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，因此財務(wù)會計銜接難度較小。但預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，且核算的對象是單位納入預(yù)算管理的資金流進(jìn)流出，要將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的本期盈余數(shù)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后作為以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計期初結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，特別是非財政撥款結(jié)余的數(shù)據(jù)填列，在操作上存在諸多難點。雖然銜接規(guī)定對預(yù)算會計科目銜接做了相關(guān)新舊對應(yīng)，但沒有一套簡單易懂、實際可行的預(yù)算會計期初計算框架和流程可以參照借用，這讓醫(yī)院實務(wù)操作的會計人員覺得難點重重，無處入手。如何順利完成會計制度新舊轉(zhuǎn)換，確保會計信息的縱向連續(xù)性，是現(xiàn)階段政府會計工作中亟待解決的重點問題。

（二）存在的問題

新制度要求醫(yī)院按照通過非財政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的“專用基金”科目的金額登記“資金結(jié)存”和“專用結(jié)余”科目。專用結(jié)余提取金額與從本期盈余中計提的專用基金金額一致。本期盈余代表醫(yī)院本年度權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上形成的凈資產(chǎn)，但醫(yī)院在實際經(jīng)營過程中形成的資金流動與本期盈余常常并不一致，這意味著本期盈余和從本期盈余中計提的專用基金背后并不存在相應(yīng)金額的資金支持。而預(yù)算會計中“資金結(jié)存”就是反映醫(yī)院預(yù)算口徑的資金結(jié)存數(shù)，體現(xiàn)醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余背后的真實資金存在。直接將專用結(jié)余提取金額與從本期盈余中計提的專用基金金額畫上等號的做法顯然不妥。從以“資金角度”計算各項預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)辦法中就可看出，銜接規(guī)定在確認(rèn)了專用結(jié)余數(shù)額的基礎(chǔ)上倒軋出非財政撥款結(jié)余數(shù)，這種重專用結(jié)余非財政撥款結(jié)余的做法造成了“專用結(jié)余”以及對應(yīng)的“資金結(jié)存”的虛高，而擠占了“非財政補(bǔ)助結(jié)余”及對應(yīng)的“資金結(jié)存”份額。因此建議單位在期初銜接和以后會計期末對上述二者數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分配，將專用結(jié)余虛增數(shù)劃轉(zhuǎn)到非財政撥款結(jié)余中。具體做法是按專用基金計提比例乘以應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、計提、非貨幣性捐贈和損失等資金與盈余不一致的項目金額，并將上述乘積從專用結(jié)余調(diào)整到“非財政撥款結(jié)余”及對應(yīng)的“資金結(jié)存”中。

三、醫(yī)院會計制度改革銜接的若干工作的思考

（一）提出具體的壞賬準(zhǔn)備計提建議

在實際工作中應(yīng)提出壞賬準(zhǔn)備計提工作要求，規(guī)范性地開展相關(guān)核算工作，建議醫(yī)院制定較為完善的應(yīng)收賬款出現(xiàn)、收回方面的責(zé)任制度，明確每個科室的工作職責(zé)，提出關(guān)于欠費方面的規(guī)模，要求責(zé)任區(qū)域的負(fù)責(zé)人可以按照欠費規(guī)模的要求開展管理工作，將欠費控制在一定范圍之內(nèi)。每年年末，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面清查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。醫(yī)院可采用余額百分比法、個別認(rèn)證法等方法計提壞賬準(zhǔn)備，累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。對賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。

（二）規(guī)范核算工作

在核算工作中應(yīng)保證其規(guī)范性，要求在專用資金核算方面制定較為完善的責(zé)任以及獎懲制度，以便于更好地將資金使用效益發(fā)揮出來。要求資金使用部門創(chuàng)建專門的賬戶，在項目制度數(shù)據(jù)、年度支出數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的工作中，應(yīng)按照項目計劃正確開展工作，提升整體的管理工作水平與質(zhì)量。然而，在實際實施過程中還存在的問題。首先，在使用專項補(bǔ)助資金的時候，經(jīng)常會出現(xiàn)擠占、挪用資金問題，一些部門甚至?xí)摿许椖繉ρa(bǔ)助資金進(jìn)行套用。其次，在重點科研工作中，自主籌集相關(guān)配套資金時，很容易出現(xiàn)資金規(guī)模不符合要求、支出界線不明確的問題，嚴(yán)重影響整體會計工作效果與水平。

（三）建設(shè)高素質(zhì)的會計人才隊伍

在醫(yī)院會計制度改革的背景下，傳統(tǒng)的制度內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前工作，而多數(shù)會計人員仍只能嫻熟掌握舊制度知識與操作技能，對新制度沒有全面了解。這就需要醫(yī)院在新制度實施的過程中，引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)較高且嫻熟掌握新制度工作要求的人才，擴(kuò)充會計人才隊伍。同時對既有的會計人員進(jìn)行專業(yè)知識與先進(jìn)技能的培訓(xùn)，要求全面掌握新制度內(nèi)容，滿足實際工作要求。另外，在工作中應(yīng)為會計工作人員講解思想政治知識，全面提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，并樹立正確的責(zé)任感，以此增強(qiáng)其工作積極性與會計工作水平。