張玲華

【摘 要】隨著我國中小企業(yè)的快速發(fā)展，愈來愈多的企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以有效控制企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚存在一定不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的積極作用。為解決中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，本文將結(jié)合我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)控制措施和合理化建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)： F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)： 2095-2457（2019）34-0263-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2019.34.124

Problems and Countermeasures of Internal Audit in Small and Medium-sized Enterprises

ZHANG Ling-hua

（China Construction Bank Qinghai Branch， Qinghai Xining 810000， China）

【Abstract】With the rapid development of small and medium-sized enterprises in China， more and more enterprises have begun to carry out internal audit. Internal audit can effectively control the internal activities of enterprises， avoid the risks of operation and management， and improve economic benefits. However， there are still some deficiencies in the internal audit of small and medium-sized enterprises in China， which makes it difficult for the internal audit of enterprises to play a positive role in promoting the healthy development of enterprises. In order to solve the problems existing in the internal audit of small and medium-sized enterprises， this paper will analyze the current situation of internal audit of small and medium-sized enterprises in China， and put forward corresponding control measures and rationalization suggestions.

【Key words】Small and medium-sized enterprises; Internal Audit; Risk Management

0 引言

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)占的比例越來越大，地位也愈發(fā)重要。同時(shí)外部環(huán)境的變化也給中小企業(yè)的發(fā)展帶來了較大挑戰(zhàn)。大多數(shù)中小企業(yè)在資金管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面還很薄弱，而內(nèi)部審計(jì)可以為中小企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益和改善企業(yè)的運(yùn)營，可以為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，為決策者提供有價(jià)值的信息，從而避免盲目決策帶來的損失。

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理的作用逐漸得到了政府相關(guān)部門和社會(huì)公眾的認(rèn)可，但是在實(shí)際工作中，很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較為模糊。目前，大多數(shù)中小企業(yè)仍然將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)停留在財(cái)務(wù)收支、手工查賬等方面，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面涉及并不多，不能有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的預(yù)期職能。因此，探索研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策，對(duì)于中小企業(yè)提高運(yùn)營效率和快速發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 內(nèi)部審計(jì)的職能與作用

1.1 監(jiān)督與整改職能

企業(yè)管理者做出的決策影響到企業(yè)的經(jīng)營效益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在決策執(zhí)行的過程中，隨時(shí)監(jiān)督且確保決策的正確性，察覺其存在風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)向企業(yè)說明問題并提出解決方案。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的可靠性、完整性進(jìn)行監(jiān)督和審查，以確定企業(yè)有無重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性。內(nèi)部人員關(guān)注企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目列在審計(jì)范圍，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況有紕漏等時(shí)提出問題并且提出貢獻(xiàn)性建議和解決方案，以及可以采取哪種措施來規(guī)避以后出現(xiàn)這些問題。

1.2 咨詢與服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮監(jiān)督與整改作用，還要為企業(yè)管理層和各部門提供咨詢與服務(wù)職能。審計(jì)師雖然不承擔(dān)企業(yè)管理崗位，但是要為企業(yè)增加價(jià)值并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，協(xié)助大家有效履行職責(zé)，為企業(yè)提供審計(jì)專業(yè)方面的建議，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的職能部門，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，來確認(rèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況等是否遵循了企業(yè)的政策、制度，是否有效經(jīng)濟(jì)的使用了資源。在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，據(jù)此向企業(yè)內(nèi)管理者提供分析、合理建議和咨詢，協(xié)助大家實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 法律法規(guī)不健全

雖然說我國已經(jīng)頒布了《審計(jì)法》，也出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定。但是，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，目前還沒有明確的法律法規(guī)和規(guī)定。這就導(dǎo)致很多中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，缺乏明確的法律法規(guī)指導(dǎo)，沒有明確、科學(xué)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。故進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，只能根據(jù)審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)和自身的職業(yè)素養(yǎng)水平來判斷。這樣得到的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論很難保證權(quán)威性和公正性，失去了審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的職能，自然在一定程度上增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難度和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、獨(dú)立性差

中小企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄，因此科學(xué)的管理制度建立不夠完善，甚至有一些中小企業(yè)在制度建立方面仍是空白。因?yàn)槠髽I(yè)做出決策的同時(shí)要考慮成本效益，一些中小企業(yè)認(rèn)為建立健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置并不能給企業(yè)帶來切實(shí)的利益，基于成本的考慮，使得企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。但是完善的內(nèi)部審計(jì)制度并能夠有效預(yù)防企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受損失。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，各個(gè)部門之間沒有相互牽制和制約，員工之間職責(zé)模糊，那么企業(yè)在運(yùn)營各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)各種隱患，嚴(yán)重影響企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員的水平素質(zhì)差，沒有經(jīng)過系統(tǒng)專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，自然難以勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果不佳。而且，我國中小企業(yè)家族化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這種復(fù)雜的人際關(guān)系和管理模式使審計(jì)人員造成較大心理壓力，審計(jì)工作無法順利開展，獨(dú)立性更加無從談起。

2.3 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

從空間范圍來看，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)。但是我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要涉及的是事后審計(jì)，很少進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)。從審計(jì)內(nèi)容看，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍窄，通常以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)憑證等財(cái)政財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。總之，這樣的審計(jì)范圍已經(jīng)不能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，應(yīng)該擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮更大價(jià)值。

2.4 內(nèi)部審計(jì)定位不明確

與內(nèi)部審計(jì)起步較早、發(fā)展較完善的國家相比較，我國中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位不夠明確，主要體現(xiàn)于如下幾個(gè)方面。首先，很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能主要側(cè)重于監(jiān)督，工作領(lǐng)域局限于財(cái)務(wù)工作。這種情況反映出內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)過于單一，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)可以涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)階段、各個(gè)領(lǐng)域，包括工程項(xiàng)目審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、投資審計(jì)等。其次，還有很多中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)混為一談，因?yàn)槠髽I(yè)每年都會(huì)進(jìn)行年度審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性。所以許多企業(yè)認(rèn)為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)再審計(jì)工作、審計(jì)流程上是重復(fù)的，選擇其一即可，這對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位影響較大。但實(shí)際工作中，兩者的差別是很大的，兩者缺一不可，內(nèi)部審計(jì)不僅涉及企業(yè)經(jīng)營各個(gè)領(lǐng)域，更重要的是發(fā)揮其咨詢和服務(wù)職能。

3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

3.1 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

我國的風(fēng)險(xiǎn)管理研究和應(yīng)用相對(duì)起步較晚，近年風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性已受到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可，而且已經(jīng)有了一定程度的發(fā)展，但這種情況一般只存在于大企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的執(zhí)行起監(jiān)督作用。中小企業(yè)由于規(guī)模和管理體系的限制，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為淡薄。我國不要求中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)外披露，企業(yè)通常會(huì)忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為把大量的人力、財(cái)力投入到風(fēng)險(xiǎn)管理上沒有實(shí)質(zhì)性作用，所以我國很多中小企業(yè)并沒有建立規(guī)范合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏制度保障。因此，若我國中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)已刻不容緩。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后

內(nèi)部審計(jì)流程應(yīng)該和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)保持同步， 在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制發(fā)揮著非常重要的作用。在我國快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，多數(shù)企業(yè)由于的利益驅(qū)使，把利潤置于企業(yè)發(fā)展的首位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和支持都不足，而忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;一些企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是由于企業(yè)制度相關(guān)制度仍不完善，內(nèi)部審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員分工模糊，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)無法實(shí)現(xiàn)全局性、系統(tǒng)性的把握。對(duì)于企業(yè)而言管理者的管理水平有限，這樣會(huì)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的效率低下且成本提高，導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能及時(shí)規(guī)避和解決風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

4 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)解決對(duì)策

4.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)管理層不僅要注重企業(yè)的短期利益，更應(yīng)重視企業(yè)的永續(xù)發(fā)展。企業(yè)要想做強(qiáng)做大，必須要正視自身發(fā)展遇到的問題。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r來建立具有針對(duì)性審計(jì)制度。要建立健全結(jié)構(gòu)和制度的最重要的是要加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織架構(gòu)中的地位，直接決定著審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。明確審計(jì)目標(biāo)及責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的自我管理與監(jiān)督。將中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)責(zé)任邊界界定清楚，明確各自管轄范圍和職責(zé)，使審計(jì)工作有章可循、有法可依。同時(shí)也要加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，從政策和法律上規(guī)范中小企業(yè)的審計(jì)，使其更加專業(yè)化，規(guī)范化，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

4.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性

風(fēng)險(xiǎn)管理工作和內(nèi)部審計(jì)工作都是具有專業(yè)性且嚴(yán)謹(jǐn)性高的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，故要求審計(jì)人員應(yīng)具備極高的專業(yè)水準(zhǔn)與職業(yè)道德。這種情況決定企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)理論和職業(yè)道德等培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)規(guī)范審計(jì)制作，編制審計(jì)流程，審計(jì)人員應(yīng)從監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍兎?wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能上來，其工作的專業(yè)水準(zhǔn)得到進(jìn)一步的提升。另外，企業(yè)要還要關(guān)注審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)， 防止出現(xiàn)舞弊、貪污、受賄的現(xiàn)象，廉潔辦公，嚴(yán)禁出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

4.3 企業(yè)使員工樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣性，審計(jì)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的知識(shí)技能，還要樹立起正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，并根據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制定出屬于企業(yè)自己的內(nèi)部審計(jì)方向。目前大多數(shù)的審計(jì)人員專業(yè)綜合素養(yǎng)較低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較淡薄，不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施相應(yīng)措施。企業(yè)可以制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，獎(jiǎng)勵(lì)工作突出的員工，懲罰工作差的員工，并進(jìn)行定期培訓(xùn)提高專業(yè)能力，進(jìn)而提高整個(gè)審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)工作的有消息。其次，企業(yè)各部門之間要進(jìn)行有效的信息溝通，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀況。最后，企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的審計(jì)制度，因此企業(yè)可以根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)更正。

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