【摘要】內(nèi)部審計對企業(yè)財務運營的可靠及有效性，經(jīng)營活動的規(guī)范及時效性進行評審，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理，增加企業(yè)價值。目前我國內(nèi)部審計的工作重點從財務審計逐漸向經(jīng)營審計過渡，但企業(yè)的內(nèi)部審計還存在很多問題有待解決。

【關鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部審計 問題

一、內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是為了確保企業(yè)正常經(jīng)營活動，增加企業(yè)價值，提高企業(yè)運作效率，實現(xiàn)企業(yè)目標的監(jiān)督評價活動。內(nèi)部審計用系統(tǒng)化、規(guī)范化方法對企業(yè)的風險管理、控制與治理程序進行監(jiān)督評價，旨在提高企業(yè)效率，幫助其實現(xiàn)企業(yè)目標。內(nèi)部審計從風險管理與控制的角度，既評價風險，又改進與控制風險，確保企業(yè)能及時的處理潛在風險，確保經(jīng)營效率與效果，完善治理結構，達到不斷增加企業(yè)價值的目的。

二、內(nèi)部審計的職能

第一，監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本、最核心的職能。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，產(chǎn)品生產(chǎn)種類繁多，業(yè)務領域日趨廣泛，經(jīng)營過程中的問題也不斷產(chǎn)生。管理層面對龐大的經(jīng)營管理體系，需要建立健全、完備的企業(yè)監(jiān)督機制。

第二，評價職能。評價職能是評價企業(yè)經(jīng)營活動進展狀況，對企業(yè)的各種策劃進行可行性評價，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及經(jīng)營效率效果的活動，進而提出一系列提高經(jīng)濟效益、加強經(jīng)營管理的建議與對策。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，評價職能的作用與日俱增。

第三，服務職能。內(nèi)部審計的一個重要作用即是提供咨詢服務。

第四，控制職能?？刂坡毮苤冈谄髽I(yè)內(nèi)部所從事的活動中開展一系列檢查與評審的功能。針對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，對內(nèi)部控制制度設計的合理性及運行的有效性進行評價，并提出改進與完善的意見和對策，最終達到控制的目的。

三、內(nèi)部審計存在的問題

1、缺乏后續(xù)審計程序

一般而言，一個完整的審計流程包括計劃階段、實施階段、報告階段及后續(xù)審計階段。但目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計流程并不完整，僅包括了前三個審計階段，往往沒有開展后續(xù)審計程序。后續(xù)審計也稱跟蹤審計，指出具審計報告之后的一定時間范圍內(nèi)，對被審計部門和人員進行跟蹤檢查，以確保其有效地改進了審計報告中所指出的缺陷與不足。有效的后續(xù)審計流程可以提高審計活動的質(zhì)量，從而達到內(nèi)部審計目標。后續(xù)審計可以讓被審計部門能及時、有效地糾正審計中發(fā)現(xiàn)的問題。若缺乏后續(xù)審計流程，會使內(nèi)部審計機構難于獲取足夠的信息反饋，在此情況下，審計評價功能也難以發(fā)揮作用。

2、內(nèi)部審計開展困難

在我國內(nèi)部審計的工作起步較晚，很多企業(yè)在開展內(nèi)部審計活動中會遇到很多困難與阻力。一方面，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構與其他部門屬同一層級，無法相互制約。當內(nèi)部審計工作需要其他部門配合與協(xié)助時，部門間往往相互推諉，通常無法取得較好的結果。另一方面，內(nèi)部審計機構出具審計報告，報告中指出存在的問題及整改建議，需要相關部門的重視、配合及執(zhí)行整改方案，但很多部門不理解并提出反對意見。一些部門認為內(nèi)部審計機構有針對性，出現(xiàn)敵對情緒反對整改，阻礙內(nèi)部審計工作的推進，打擊了內(nèi)部審計人員的工作積極性，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。

3、重大風險領域評估效果欠佳

審計過程中，審計工作的開展基礎是重大風險領域的評估。企業(yè)在采用現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計時，雖確定了一些重大風險領域，但在實際工作中，并未充分發(fā)現(xiàn)部分重大風險領域。由于沒有充分的考慮風險評估結果，過于重視審計范圍，而導致忽略了一些應該注意到的重大風險領域。

4、內(nèi)部審計效率不高

目前很多企業(yè)嚴重缺乏內(nèi)部審計人員，在每次開展內(nèi)部審計工作時，從其他部門調(diào)配人員或聘請一些外部的審計人員，但往往審計力量還遠遠不夠。一些企業(yè)還未搭建完善的內(nèi)部審計信息平臺，審計手段較落后。內(nèi)部審計人員在確定重大風險領域，制定審計計劃及實施審計流程時，還采用傳統(tǒng)的審計方法，耗費大量的人力和時間，使內(nèi)部審計工作僅能覆蓋到企業(yè)的一部分，導致審計監(jiān)督效率不高。

四、解決措施

1、增加后續(xù)審計程序

缺乏后續(xù)審計程序會嚴重限制內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，削弱內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)。增加后續(xù)審計程序，內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題由管理層及時整改，內(nèi)審人員對其跟蹤審計，調(diào)查整改情況，監(jiān)督被審計部門整改的落實情況，確保發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議對策能得到及時整改和落實，提升內(nèi)部審計工作成果的利用率。內(nèi)部審計人員應根據(jù)

被審計部門的回復，充分考慮意見的重要程度、成本及業(yè)務安排，確定后續(xù)審計的時間與方式，編制后續(xù)審計方案。針對審計回復，審計人員檢查整改措施的落實情況，并與整改計劃比較，檢查整改進度與程度，執(zhí)行后續(xù)審計程序。最后，確定整改狀況，評估整改情況，編寫審計報告，提交給審計委員會或總經(jīng)理批閱。

2、提高審計效率

企業(yè)可以設立隸屬于董事會、總經(jīng)理或?qū)徲嬑瘑T會的內(nèi)部審計機構，提高審計領導層級，增強審計獨立性，提高內(nèi)部審計效率。企業(yè)也可以實行雙向領導制度或雙重報告制度，內(nèi)部審計部門屬于董事會下設管理層和審計委員會，重要的審計內(nèi)容由審計委員會負責，具體的內(nèi)部審計事項及問題整改等由管理層負責實施，這樣就大大地提高了內(nèi)部審計部門的工作效率。

3、加強內(nèi)部審計溝通

目前很多企業(yè)由于管理體制的固化，往往忽略溝通過程，導致審計報告脫離了實際，整改工作難以實現(xiàn)。審計溝通是審計工作中一個重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計機構應加強與被審計部門的溝通，與管理層的溝通。通過與各個部門的溝通，便于內(nèi)部審計小組及時調(diào)整審計方案，高效地完成審計目標。按審計意見進行整改，此過程中發(fā)生的問題和困難，也需要審計機構與被審計部門及時溝通，了解情況，提出進一步建議，幫助其解決問題，以實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能。

4、搭建內(nèi)部審計信息化平臺

企業(yè)應加快內(nèi)部審計信息化的建設，以提高審計效率、促使內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變。搭建內(nèi)部審計信息化平臺，可以大大節(jié)省基礎性的財務審計時間，提高內(nèi)部審計工作的效率。企業(yè)可以搭建起信息共享平臺，建立一套完整的審計信息數(shù)據(jù)庫，加強審計數(shù)據(jù)收集的渠道，提升數(shù)據(jù)分析的效率，提高審計工作底稿的完成效率。

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作者簡介：鄧萍，南昌工程學院，經(jīng)貿(mào)學院，副教授，研究方向：審計學