劉長鑫

（大連中遠海運重工有限公司，遼寧 大連 116000）

引言：現(xiàn)代企業(yè)在持續(xù)發(fā)展、高速經(jīng)營的過程中，對于成本的控制也越來越重要，尤其是在修造船企業(yè)，它不同于其他企業(yè)，其生產(chǎn)建造周期長。這更需要修造船企業(yè)能夠積極創(chuàng)新，探索出高效的作業(yè)成本核算方法，開創(chuàng)一個和諧共贏的新局面。在保證發(fā)揮產(chǎn)能優(yōu)勢的情況下，鞏固修造船企業(yè)的平臺質(zhì)量，打造一個成本領(lǐng)先的品牌效應(yīng)。

一、作業(yè)成本法的基本概念和操作方法

（一）作業(yè)成本法是一種深度全面的成本核算方法，主要以基礎(chǔ)的工業(yè)作業(yè)為基本量，要持續(xù)對作業(yè)品質(zhì)、作業(yè)速率進行不間斷的動態(tài)跟蹤，還要對作業(yè)所需要的人工費用、資金周轉(zhuǎn)時間等多方面進行綜合計算。作業(yè)成本法與普通成本核算方法不同的是，要細化到單個船所需要的基本造價。明確地顯示出了資金的流動過程和成本分配，改變了往常粗略地成本核算，擴大了成本核算的范圍。為修造船企業(yè)提供了較合理的成本計算信息。

（二）作業(yè)成本法在修造船企業(yè)中的基本運行步驟

首先修造船企業(yè)要進行分析，確定主體作業(yè)對象，將客戶所需要的船體形狀、噸位、人工費用及物流信息進行綜合考量，加以分析。根據(jù)主要的成本費用中加以結(jié)構(gòu)建模，基于間接費用進行細分。項目承接前準(zhǔn)確測算項目的目標(biāo)成本，根據(jù)企業(yè)的實際產(chǎn)能情況，承接利潤效益高、成本低的項目，達到更高的經(jīng)濟效益。

其次要確定項目的資源的啟動因素，修造船企業(yè)要主動根據(jù)作業(yè)的材料用量和時間間隔，制作出最恰當(dāng)?shù)呐浔?，用單一的?shù)量單位進行統(tǒng)一規(guī)劃管理，把不同的項目作業(yè)統(tǒng)一成一個標(biāo)準(zhǔn)分配到成本對象中。模擬項目在市場中的流動過程，建立合理的數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同企業(yè)的特點，將作業(yè)的動因類型按照不同標(biāo)準(zhǔn)分類，比如直接生產(chǎn)人員生產(chǎn)工時、拖輪使用時間、占用船塢天數(shù)、大型設(shè)備使用次數(shù)、鋼板預(yù)處理面積等。在保證客戶要求的情況下，進行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，提高資源的使用效率。

最后通過合理的資源調(diào)配，按照作業(yè)的動因?qū)㈤g接費用分配至各產(chǎn)品中，予以準(zhǔn)確的反映項目實際發(fā)生成本。為公司的最終決策提供合理的數(shù)據(jù)，不斷提高本企業(yè)在船舶市場中的競爭力。

二、作業(yè)成本法在修造船造企業(yè)應(yīng)用中的優(yōu)缺點

作業(yè)成本法不同于普通的核算方法，其核算的過程周期長，算法復(fù)雜。需要會計人員具有較高的專業(yè)能力，但是在我國的造船企業(yè)中存在著很多的小微企業(yè)，缺少專職管理財務(wù)的人員，所以作業(yè)成本法很少在小微企業(yè)中進行大面積推廣。小微企業(yè)在核算過程中因為政策貫徹力度小，很容易出現(xiàn)核算數(shù)據(jù)偏差，造成企業(yè)最后的決策不合理。此外，核算人員對基礎(chǔ)成本和間接成本進行總結(jié)核算時存在著個人的主觀臆斷，降低了成本和算法的可參考性和準(zhǔn)確性，無法發(fā)揮其應(yīng)該有的價值，造成修造船企業(yè)的市場混亂。

作業(yè)成本法除了計算項目的基本材料成本、人工成本外，還間接的將材料損耗、中間流通的成本算入，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分配歸類。對于不同品種的項目統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)有一個明確清晰的成本造價，降低了在制造過程中不可控的因素。消除了非增值的作業(yè)方面，不斷減少不必要的人工物流環(huán)節(jié)，持續(xù)降低了造船行業(yè)的成本，消除了不必要的浪費現(xiàn)象。為造船企業(yè)的最后決策提供了一個可靠的數(shù)據(jù)保障。

三、作業(yè)成本法在修造船企業(yè)應(yīng)用的解決措施

（一）內(nèi)外兼修推動作業(yè)成本法全面推進

造船企業(yè)要堅持以經(jīng)濟成本效益為目標(biāo)，逐步實施全面作業(yè)成本法的改革。對外積極引進成本核算方面的人才，對企業(yè)的項目成本構(gòu)成進行逐一分析、記錄和總結(jié)。分析成本動因的起因、經(jīng)過和結(jié)果，以企業(yè)自身的特點出發(fā)。對內(nèi)部管理人員進行思想上的革新。但是在改革初期，想全面落實成作業(yè)成本方法改革有一定難度，需要財務(wù)核算人員與管理人員進行商議，推動作業(yè)成本法的試點檢驗開展，不斷升級應(yīng)用。在試點改革取得一定成效后，逐步推動大面積成本核算方法。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部選取計算機素質(zhì)較高、思想積極向上、踏實肯干的員工進行重點培養(yǎng)，集中優(yōu)化計算方法，與財務(wù)部門進行對接管理，全方面立體化的推動作業(yè)成本計算方法。在計算過程中，對一些利潤率高的項目，進行重點發(fā)展，對于售價高、中間過程復(fù)雜而利潤率較低的部分項目可以適當(dāng)放棄，達到企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）重視生產(chǎn)細節(jié)、優(yōu)化計算規(guī)則

作為企業(yè)的成本管理人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，發(fā)展新的核算標(biāo)準(zhǔn)，完善核算過程，細化核算標(biāo)準(zhǔn)，在對于不同的船舶型號，不能盲目的劃分標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)對象成本的間接人工費、折舊費、修理費等進行仔細劃分，建立合理的資源數(shù)據(jù)庫，為以后的成本核算提供一個全面的信息保證。根據(jù)本企業(yè)修造船的生產(chǎn)特點，明確核算的主要過程，在設(shè)計、特種作業(yè)培訓(xùn)、運輸、驗收、維修檢測等環(huán)節(jié)進行數(shù)據(jù)化管理。對于不同的材料，采取獨特的管理模式，比如對鋼材料加工和甲板零件加工就要進行不同的分配管理，采取不同的標(biāo)準(zhǔn)要求。對于工人焊接、火攻、吊裝和最后的實驗環(huán)節(jié)，進行系統(tǒng)的規(guī)劃管理，利用新型的計算機模擬出最適宜的方案。對于前期購買的乙烯、甲烷、氧氣的等焊接料料，合理安全的保存，避免材料的浪費。對船舶修理中的輪機工程、涂裝工程進行不斷管理優(yōu)化，提出合理的創(chuàng)新建議。明確資源動因，落實作業(yè)成本法，將所需資源逐級向下分配至人工作業(yè)中心。不斷精確細化，防止人為失誤造成的浪費，比如說在人工切割鋼材、機器加工、火鉗零件的制造過程中，盡量提高核算的精度，在保證項目的質(zhì)量情況下，最大程度的降低項目的成本。

財務(wù)人員自身要提高業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)能力，在不斷的發(fā)展的過程中，加強對成本過程中的管理。以成本核算在物流環(huán)節(jié)中的管理為例，在物流環(huán)節(jié)主要的資金去向，從進貨、發(fā)貨、儲存、運輸、人員管理等各個方面進行統(tǒng)一管理。在傳統(tǒng)的成本核算模式下，只計算進貨、儲存、發(fā)貨、運輸環(huán)節(jié)所需資金，而缺少進貨次數(shù)、庫存場地、發(fā)貨批次車輛、進出場人員、勞工等綜合方面的計算。在人力耗費較大項目中，傳統(tǒng)的核算方法具有很大的劣勢。給公司上層一個錯誤的導(dǎo)向，而作業(yè)成本法在大數(shù)據(jù)下的優(yōu)勢會更加明顯，能夠更加精準(zhǔn)科學(xué)的計算物資儲運的成本，達到企業(yè)的利益最大化。

（三）完善核算流程、提高營運效率

企業(yè)要不斷完善作業(yè)成本模式，以自身企業(yè)的實際情況和技術(shù)層面作為基礎(chǔ)，不要生搬硬套其他企業(yè)的成本核算模式。設(shè)計計算成本時，注重成本模式，以作業(yè)成本模式的合理性與可行性為目標(biāo)，如果太過簡單，不能達到細化成本項目的要求，導(dǎo)致成本核算的可行性不足，如果程序過于復(fù)雜，會導(dǎo)致計算環(huán)節(jié)耗時長，人工資源配置過高，造成不必要的資源傾斜浪費。造船企業(yè)要從訂單，采購，庫存管理等全方面提高運營人員的基本素質(zhì)，實現(xiàn)職能素質(zhì)一體化，提高其信息采集的準(zhǔn)確度。組建一個高素質(zhì)、高效率的核算管理團隊，為修造船企業(yè)的決策提供有效可信的數(shù)據(jù)來源。

此外，企業(yè)也可以和高校進行直接對接，引進財務(wù)方面的高素質(zhì)人才，通過優(yōu)化算法不斷規(guī)范造船行業(yè)的行為規(guī)范，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高本公司的市場競爭力。對核算人員采取統(tǒng)一管理、統(tǒng)一培訓(xùn)、運用計算機技術(shù)等方面進行革新，培養(yǎng)復(fù)合型的管理人才，持續(xù)不斷推動作業(yè)成本法的改革，規(guī)范企業(yè)自身市場運營模式，打造一個良好市場氛圍。

總結(jié)：現(xiàn)代的修造船企業(yè)設(shè)備自動化程度高，人員工作密集，基于復(fù)雜的人員系統(tǒng)，在成本核算過程中存在著許多問題，因此船舶企業(yè)要引入作業(yè)成本核算的方法。從內(nèi)到外，全面推進試點改革，從而帶動整體的核算體制優(yōu)化，不斷培養(yǎng)高精化的運算人才，與政府高校積極緊密聯(lián)系，營造一個互惠互利的船舶修造市場。