劉傲

摘要：擔(dān)保公司對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及金融系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行有著重要意義。2017年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，對(duì)金融資產(chǎn)分類計(jì)量以及減值做了重大調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則，對(duì)擔(dān)保公司的管理與發(fā)展有著重要的作用。本文對(duì)新準(zhǔn)則的主要變化做了闡述，從財(cái)務(wù)報(bào)告、管理模式、人員素質(zhì)等三方面，分析探討了新準(zhǔn)則對(duì)擔(dān)保公司的影響，并結(jié)合擔(dān)保公司實(shí)際，提出了應(yīng)對(duì)舉措的建議。通過(guò)本文，旨在為擔(dān)保公司適用新準(zhǔn)則理清思路提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;金融資產(chǎn)減值;擔(dān)保公司

為科學(xué)準(zhǔn)確防控金融風(fēng)險(xiǎn)，提高金融市場(chǎng)透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》，于2018年生效實(shí)施。為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同，積極應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化金融監(jiān)管，財(cái)政部相應(yīng)修訂了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》，并要求2021年起全面執(zhí)行。

一、新金融工具準(zhǔn)則的主要變化

與原有準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則變化主要集中在兩個(gè)方面。

一是金融資產(chǎn)分類和計(jì)量的變化。原準(zhǔn)則分為四類金融資產(chǎn)，有著較強(qiáng)的分類和計(jì)量的主觀性。而新準(zhǔn)則依據(jù)合同現(xiàn)金流量測(cè)試和業(yè)務(wù)模式評(píng)估，將金融資產(chǎn)分為三類。新的劃分方式，以客觀事實(shí)為依據(jù)。減少了分類的隨意性，資產(chǎn)分布更加透明，確保了資產(chǎn)的分類和計(jì)量以及會(huì)計(jì)處理與實(shí)際一致。

二金融資產(chǎn)減值的變化。在金融資產(chǎn)的減值上，原準(zhǔn)則使用已發(fā)生損失模型，新準(zhǔn)則使用預(yù)期信用損失模型。預(yù)期信用損失模型具有更強(qiáng)的謹(jǐn)慎性，突出了違約風(fēng)險(xiǎn)的變化，堅(jiān)持了決策有用觀。這種模型分為三階段，將信用風(fēng)險(xiǎn)作為參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)減值計(jì)提的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，能夠有效地體現(xiàn)金融資產(chǎn)的本質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、新金融工具準(zhǔn)則變化對(duì)擔(dān)保公司的影響

新準(zhǔn)則的變化在影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，也對(duì)擔(dān)保公司的管理模式、業(yè)務(wù)流程等產(chǎn)生影響。

（一）對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

一般而言，擔(dān)保公司的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對(duì)外提供擔(dān)保、利用自有資金發(fā)放委托貸款及符合監(jiān)管要求的對(duì)外投資等。

資產(chǎn)分類計(jì)量方面，在原準(zhǔn)則下，擔(dān)保公司所涉及的金融資產(chǎn)包含四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。其中，貸款及應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到擔(dān)保費(fèi)所形成的應(yīng)收保費(fèi)、被擔(dān)保人合同約定到期后不能歸還本息，擔(dān)保公司代為履行責(zé)任支付款項(xiàng)所形成的應(yīng)收代償款、按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)所形成的委托貸款以及其他應(yīng)收款。新準(zhǔn)則下，結(jié)合資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，擔(dān)保公司所涉及的金融資產(chǎn)包含三類：應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收代償款、委托貸款、其他應(yīng)收款以及債權(quán)投資等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)核算、分類更具有客觀性，有了清晰的分類指向。

資產(chǎn)減值方面，在原準(zhǔn)則下，按照已發(fā)生損失模型，結(jié)合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的要求，對(duì)于持有至到期投資，根據(jù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，評(píng)估減值損失、計(jì)提減值準(zhǔn)備;對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，若其公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌，按其公允價(jià)值確認(rèn)減值損失;對(duì)于應(yīng)收保費(fèi)及其他應(yīng)收款一般按照單項(xiàng)或信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;委托貸款按照不低于當(dāng)年年末委托貸款余額的1%提取委托貸款減值準(zhǔn)備;應(yīng)收代償款由于已按當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，不再單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則下，委托貸款、其他應(yīng)收款以及債權(quán)投資等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資需要按照三階段法計(jì)提減值準(zhǔn)備;應(yīng)收保費(fèi)可選擇采取簡(jiǎn)化的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，如可直接選擇采用賬齡分析法按照相應(yīng)比例確認(rèn)減值準(zhǔn)備;應(yīng)收代償款作為源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，采用特定方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，自發(fā)生代償或出現(xiàn)代償跡象后，僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備;此外，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)擔(dān)保應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了減值范圍，對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)采用新的減值模型進(jìn)行預(yù)估，對(duì)于代償率偏高且撥備覆蓋率不足的擔(dān)保公司而言，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能將會(huì)有所增加。

（二）對(duì)現(xiàn)有管理模式及系統(tǒng)的影響

擔(dān)保公司的管理構(gòu)架大多采用的直線型職能結(jié)構(gòu)。在具體操作過(guò)程中，能夠充分發(fā)揮統(tǒng)一指揮、專職管理的優(yōu)勢(shì)。但各成體系的組織架構(gòu)，使信息的共通共享較差。新的金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)施中，需要多部門共同協(xié)調(diào)，增強(qiáng)部門間橫向信息溝通。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)操作處理的影響

新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)操作以及自身能力素質(zhì)上也產(chǎn)生了一定影響。一是對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的判斷，新準(zhǔn)則中只明確了一個(gè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也就是風(fēng)險(xiǎn)增加的依據(jù)是逾期30日，但在具體操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際準(zhǔn)確科學(xué)的把握信用風(fēng)險(xiǎn)的變化。二是對(duì)預(yù)期信用損失的計(jì)量。需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)所掌握信息，選擇恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，做出合理有效的估計(jì)與確定損失金額。并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、資產(chǎn)現(xiàn)狀及對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)哪Ｐ汀?/p>

三、擔(dān)保公司應(yīng)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則變化的舉措

2021年起新金融工具準(zhǔn)則將全面實(shí)施，這就要求擔(dān)保公司提前做好應(yīng)對(duì)，在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、人才培養(yǎng)建立等方面，制定出符合新準(zhǔn)則要求的應(yīng)對(duì)措施。

（一）重構(gòu)財(cái)務(wù)核算體系

執(zhí)行新準(zhǔn)則前，擔(dān)保公司要認(rèn)真梳理存量資產(chǎn)，必要的資產(chǎn)進(jìn)行合同現(xiàn)金流量測(cè)試，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，確認(rèn)合理的計(jì)量方式，提前應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)處理的影響。改造與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，按照公允價(jià)值減值估值的需求對(duì)科目參數(shù)及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重設(shè)，及早做好推進(jìn)準(zhǔn)備工作。例如，對(duì)外提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則關(guān)于金融工具減值中財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再簡(jiǎn)單作為或有事項(xiàng)處理，即在擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任時(shí)作為初始確認(rèn)日，按照三階段法計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)結(jié)合已發(fā)生的應(yīng)收代償款和已計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，確認(rèn)更為謹(jǐn)慎的撥備計(jì)提金額。

（二）提升管理水平

新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的判定沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的估值模型，擔(dān)保公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，探索規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)提升自身素質(zhì)，在行業(yè)及內(nèi)部之間形成良好的信息溝通，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)與信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享，使估值的準(zhǔn)確性和合理性得到提升。要進(jìn)一步強(qiáng)化信用風(fēng)險(xiǎn)的管理，增強(qiáng)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)前瞻性，針對(duì)不同類別的資產(chǎn)分別處理，使預(yù)期信用損失模型能夠進(jìn)一步完善，從而使公司內(nèi)部的管理水平得到提升。例如，對(duì)外提供擔(dān)保時(shí)，可以充分利用擔(dān)保協(xié)會(huì)等公共信息平臺(tái)獲取同行業(yè)信息，在項(xiàng)目調(diào)查時(shí)注重項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防控，適當(dāng)提升項(xiàng)目抵質(zhì)押物比例，降低客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行相關(guān)評(píng)估時(shí)結(jié)合公司歷史及行業(yè)平均代償率的同時(shí)，對(duì)在?？蛻舻牡仲|(zhì)押物、被擔(dān)保人及反擔(dān)保人的資信等狀況進(jìn)行分析，確定合理的預(yù)期信用損失率。

（三）調(diào)整內(nèi)部監(jiān)管及業(yè)務(wù)流程

在新準(zhǔn)則實(shí)施前的過(guò)渡期內(nèi)，擔(dān)保公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)管方式進(jìn)行調(diào)整，為新準(zhǔn)則在公司內(nèi)部的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。擔(dān)保公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管力量，避免在過(guò)渡期內(nèi)產(chǎn)生人為計(jì)提損失及操縱利潤(rùn)的問(wèn)題。要準(zhǔn)確把握監(jiān)管重點(diǎn)，避免不確定風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)結(jié)合自身情況，針對(duì)金融資產(chǎn)分類和計(jì)量、預(yù)期損失模型等變化，對(duì)公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整。梳理業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行整合，使管理系統(tǒng)得到優(yōu)化。同時(shí)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的實(shí)時(shí)效率，進(jìn)一步降低公司自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，特別是在知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和專業(yè)判斷能力上。這需要財(cái)務(wù)人員必須提升預(yù)判水平，只有及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能準(zhǔn)確把握和適應(yīng)新準(zhǔn)則的政策變化。公司應(yīng)該加強(qiáng)多維度的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)理論、現(xiàn)代評(píng)估管理、數(shù)學(xué)模型等相關(guān)知識(shí)，做好知識(shí)強(qiáng)化與素質(zhì)提升。

作為一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)擔(dān)保公司影響重大，這就要求公司要高度重視，密切關(guān)注相關(guān)政策信息和最新動(dòng)態(tài)，及早做好財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等多方面的協(xié)調(diào)，確保實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡。

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