王鶴鳴

摘要：管理會計(jì)狹義理解就是財(cái)務(wù)會計(jì)功能作用的延伸，是在財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)上綜合企業(yè)管理擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的職能作用，是提升企業(yè)綜合經(jīng)營管理能力、提高整體經(jīng)濟(jì)效益的重要方式。本文通過分析當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題，給出找準(zhǔn)管理會計(jì)職能定位、搭建財(cái)務(wù)共享平臺、完善體系頂層設(shè)計(jì)、充分利用應(yīng)用途徑方式手段、強(qiáng)化成本核算管理、加快人才隊(duì)伍建設(shè)六個方面的管理會計(jì)的有效應(yīng)用策略，希望能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);國有企業(yè);財(cái)務(wù)管理

一、當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題

隨著國有企業(yè)逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，企業(yè)的管理人員已經(jīng)具備了管理會計(jì)的基本認(rèn)識，比較明顯的表現(xiàn)就是一些企業(yè)預(yù)算管理意識顯著增強(qiáng)，并且也將預(yù)算管理納入了績效考核范圍，在一定程度上反映了當(dāng)前的財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)無法滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要，急需加快管理會計(jì)變革，促進(jìn)企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。但目前企業(yè)在管理會計(jì)的應(yīng)用方面還存在諸多問題有待解決。首先，管理會計(jì)定位不清晰。一些財(cái)務(wù)人員在基本理念及實(shí)務(wù)操作中未從財(cái)務(wù)會計(jì)的思維框架中跳脫出來，導(dǎo)致管理會計(jì)的職能作用難以充分發(fā)揮，主要是由于國有企業(yè)的管理會計(jì)崗位人員大多是財(cái)務(wù)會計(jì)出身，自身的財(cái)務(wù)管理觀念還未完全轉(zhuǎn)變過來，在處理管理會計(jì)工作時仍停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)報表編制層面，使管理的作用難以有效發(fā)揮;其次，缺乏管理會計(jì)應(yīng)用平臺，由于信息系統(tǒng)不完善，企業(yè)管理會計(jì)仍是在財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)信息操作系統(tǒng)[1]上展開相關(guān)管理活動，在一定程度上制約了企業(yè)管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，一些管理會計(jì)活動也難以有效開展。因此，即使企業(yè)制定了相對完善的財(cái)務(wù)管理制度、全面預(yù)算管理措施，也由于缺乏良好的制度措施實(shí)施平臺而難以推進(jìn)執(zhí)行。再次，管理會計(jì)工具應(yīng)用不完善，以績效考核為例，比如，管理層或相關(guān)業(yè)務(wù)部門因要完成年底績效考核或迎合考核目標(biāo)，擔(dān)心收入、凈利潤指標(biāo)偏離度而扣分，當(dāng)年可以確認(rèn)的收入或可以創(chuàng)收的事項(xiàng)拖延至下一個年度;又或者，為滿足費(fèi)用的偏離度，可以節(jié)約的而不節(jié)約，有些下一年度的費(fèi)用提前發(fā)生，已完成指標(biāo)。最后，還存在過程性成本控制力度薄弱、管理會計(jì)人員綜合管理理論技能水平不高等問題。

二、管理會計(jì)在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略

（一）找準(zhǔn)管理會計(jì)職能定位

找準(zhǔn)管理會計(jì)的職能定位，從戰(zhàn)略層面上，管理會計(jì)承擔(dān)的是決策信息支持與資源優(yōu)化配置的作用，因此企業(yè)要逐步朝著統(tǒng)一、集約的管理模式方向轉(zhuǎn)變，確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，加強(qiáng)目標(biāo)管理與整體的風(fēng)險控制。同時強(qiáng)化績效考核評價，促進(jìn)整體利益的最大化;從業(yè)務(wù)層面上，管理會計(jì)承擔(dān)的是業(yè)務(wù)推動與管理協(xié)同的作用，通過將管理會計(jì)的方法及手段如全面預(yù)算管理、成本精細(xì)化管理、價值鏈管理等應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程中，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合交流，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，拓展價值創(chuàng)造的空間;從信息共享層面[2]，管理會計(jì)承擔(dān)著數(shù)據(jù)記錄與分析、過程控制與監(jiān)督、信息披露與指導(dǎo)等作用，在財(cái)務(wù)共享模式下，通過減少重復(fù)的財(cái)務(wù)處理活動，為管理會計(jì)的方法手段創(chuàng)造更加良好的實(shí)施環(huán)境，發(fā)揮規(guī)模成本降低效應(yīng)，更有效地實(shí)行成本控制管理。通過促進(jìn)財(cái)務(wù)人員職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮管理會計(jì)戰(zhàn)略決策支撐、內(nèi)部控制分析、監(jiān)督管理制衡以及價值創(chuàng)造等的功能作用。

（二）搭建管理會計(jì)財(cái)務(wù)共享平臺

通過現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段搭建財(cái)務(wù)共享平臺，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、銀行、oa等系統(tǒng)整合，將各自為政的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)在一個系統(tǒng)里，以完成從預(yù)算、合同簽訂、合同執(zhí)行、業(yè)務(wù)量指標(biāo)、銀行支付、財(cái)務(wù)憑證及報表的整合。以避免人工環(huán)節(jié)的差錯及舞弊等事項(xiàng)的發(fā)生。

（三）完善管理會計(jì)體系頂層設(shè)計(jì)

在設(shè)計(jì)國有企業(yè)管理會計(jì)體系時，要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)，堅(jiān)持貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全過程的原則，強(qiáng)化信息整合與加工分析工作，形成完善的財(cái)務(wù)分析、協(xié)調(diào)溝通、評價反饋的控制機(jī)制。在應(yīng)用管理會計(jì)方面，要將企業(yè)的預(yù)算管理、成本控制管理、投融資管理、風(fēng)險管理以及績效管理等各個領(lǐng)域充分結(jié)合起來，全面提升企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用水平。

（四）合理運(yùn)用管理會計(jì)應(yīng)用途徑

管理會計(jì)應(yīng)用途徑實(shí)際上就是指管理會計(jì)發(fā)揮功能作用的有效方法手段，主要包括在戰(zhàn)略決策、預(yù)算管理、成本核算、內(nèi)部控制等多個方面的管理職能作用的發(fā)揮。下面將從預(yù)算管理與內(nèi)部控制兩個方面進(jìn)行展開說明。

在預(yù)算管理方面，要在保證預(yù)算全方位管理、全過程控制以及全員參與的基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)，通過目標(biāo)逐級分解，落實(shí)目標(biāo)管理責(zé)任，充分發(fā)揮管理會計(jì)模式下預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)作用，通過預(yù)算管理統(tǒng)籌企業(yè)資源的分配，提高資源的配置效率;二是將預(yù)算管理與EVA、BSA等先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工具[3]相結(jié)合，發(fā)揮預(yù)算管理系統(tǒng)化、集成化的管理優(yōu)勢。三是遵循“剛?cè)岵?jì)”的預(yù)算管理原則，有效地解決預(yù)算編制松弛、執(zhí)行僵化，缺乏靈活性等問題。要考慮到預(yù)算管理具有一定的預(yù)測屬性，預(yù)測結(jié)果不可能與實(shí)際完全相符。因此，在預(yù)算編制階段就應(yīng)留出調(diào)整空間，以免一些部門出于風(fēng)險規(guī)避考量，刻意制定松弛的預(yù)算計(jì)劃。在執(zhí)行過程中及時根據(jù)客觀條件變化或管理實(shí)際狀況調(diào)整預(yù)算管理戰(zhàn)略，提高預(yù)算管理的靈活性，最大程度上發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用效果，提升管理會計(jì)應(yīng)用水平。

在成本管理方面，注重精細(xì)化管理的專業(yè)性、規(guī)范性以及統(tǒng)籌性，運(yùn)用精細(xì)化成本管理策略，從材料采購、合同管理、人工成本、業(yè)務(wù)模式、績效考核等多個方面細(xì)化管理流程，完善制度條例，強(qiáng)化成本控制。實(shí)施精細(xì)化成本管理，要求企業(yè)必須以流程為核心處理數(shù)據(jù)信息，明確成本核算的范疇及核算目標(biāo)，利用多元化的成本管理方法如戰(zhàn)略成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及作業(yè)成本法等，為成本管理提供細(xì)化依據(jù)，并借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段提升成本管理的效率，同時強(qiáng)化成本核算管理，結(jié)合管理會計(jì)的職能定位，為了更好地發(fā)揮決策支持作用，針對目前企業(yè)成本核算僅反映成本支出和盈利狀況的片面性問題，建議企業(yè)高效利用成本核算信息，細(xì)化成本控制項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的可控費(fèi)用、人力成本費(fèi)用等，加強(qiáng)內(nèi)部資金流動的收入支出比值分析，提高成本數(shù)據(jù)信息利用價值。

（五）健全績效考核機(jī)制

針對國有企業(yè)績效考核存在的諸多問題，提出從以下幾個方面來健全績效考核機(jī)制。首先，改進(jìn)績效考核方式，對績效考核周期進(jìn)行合理的調(diào)整，及時、準(zhǔn)確地掌握員工的工作情況，強(qiáng)化過程監(jiān)管，減少員工的不規(guī)范工作行為。其次，完善績效考核體系，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，從企業(yè)整體、部門以及個人三個層面的績效考核內(nèi)容，根據(jù)不同層級的崗位職責(zé)特點(diǎn)設(shè)置績效考核指標(biāo)，定性指標(biāo)難以保障考核的客觀性與公正性、定量指標(biāo)又容易陷入考核數(shù)據(jù)固化，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃等的誤區(qū)，因此指標(biāo)的設(shè)計(jì)要實(shí)現(xiàn)定量與定性的平衡;最后，要強(qiáng)化績效的溝通反饋機(jī)制，在績效考核結(jié)束后，人事部門要及時與考評結(jié)果較差的員工進(jìn)行溝通，讓其了解自身的業(yè)務(wù)工作情況，尋求有效地改善方案，提升工作能力水平。同時，要定期開展自檢會議，了解當(dāng)前績效考核機(jī)制存在的問題及矛盾，形成績效考核的閉環(huán)管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的高效、有序進(jìn)行。

（六）加快管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)人員要自主的開展學(xué)習(xí)活動，主動實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型，不斷提高自身的綜合素質(zhì)水平，全面的了解企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)容。同時不斷學(xué)習(xí)并掌握管理會計(jì)方法技能，利用盈虧平衡點(diǎn)測算、本量利分析、邊際成本計(jì)算等方法分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動，提升管理會計(jì)的應(yīng)用能力水平。

三、結(jié)束語

管理會計(jì)的核心思想是通過促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，利用全面預(yù)算管理、成本精細(xì)化管理、績效考核管理等方面先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理思想及方法手段發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、內(nèi)部控制以及成果評價等方面的功能，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

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