摘 要：市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是企業(yè)必不可少的一項(xiàng)支出，因此稅務(wù)籌劃逐漸成為納稅人降低稅賦，最大化稅后收益的重要工具之一。但是，稅務(wù)籌劃在帶來稅收利益的同時(shí)，也將伴隨很大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有正視這種風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施，才能更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。基于這一目的，本文首先介紹了稅務(wù)籌劃的一些相關(guān)概念，然后重點(diǎn)分析稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)并探討了如何管理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以期對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃有所幫助。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);成因;防范

一、引言

近些年來，我國在稅收方面的法律得到逐步完善，國內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)如果想要在發(fā)展中占得先機(jī)，做好內(nèi)部的稅收管理工作變得十分必要。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)充分重視稅務(wù)籌劃工作，多角度、全方位地控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地減少自身的經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中，不斷提升自身競爭力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，關(guān)注企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)并研究與其對應(yīng)的有效管控措施，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的意義。

二、稅務(wù)籌劃相關(guān)的基本概念

1.概念

稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)為了盡可能地節(jié)約稅收成本使稅后所得最大化，在并沒有違反稅法及其他相關(guān)規(guī)定的大前提下，對其自身的經(jīng)營以及投資等各種涉稅活動(dòng)做出事先的安排和籌劃;又可以稱為“稅收籌劃”或“納稅籌劃”。

2.特征

（1）合法、合理性。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃不能違反國家目前實(shí)行的稅法及其他相關(guān)規(guī)定，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。任何違反國家現(xiàn)行法律制度的稅務(wù)活動(dòng)都是不允許的，應(yīng)該受到法律的制裁，即使僥幸逃脫法律懲處也不屬于我們所說的稅務(wù)籌劃行為。同時(shí)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，從企業(yè)整體的長遠(yuǎn)利益考慮，使得進(jìn)行籌劃能夠給企業(yè)帶來較沒有執(zhí)行稅務(wù)籌劃時(shí)更多的經(jīng)濟(jì)利益。盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有可能并不能適應(yīng)企業(yè)自身的需求以至于不能為企業(yè)帶來稅收利益，因而，稅收籌劃也應(yīng)具有合理性。

（2）籌劃性。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，在納稅行為發(fā)生以前而對相關(guān)的涉稅事項(xiàng)予以計(jì)劃和安排。事實(shí)上，依照稅收法規(guī)的原則，作為納稅主體，企業(yè)只要依稅法相關(guān)要求繳納應(yīng)當(dāng)交的稅款即可。如果企業(yè)遵循稅法原則有兩種以上的納稅方案時(shí)，可選擇稅負(fù)較低的方案來實(shí)施，這是納稅主體的合法權(quán)利，從而也使得實(shí)施籌劃成為可能。事前籌劃是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特征，如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

（3）目的性。稅務(wù)籌劃的目的是非常明確的，就是為了減輕稅負(fù)而對相關(guān)的涉稅事項(xiàng)事先進(jìn)行規(guī)劃安排。企業(yè)可以通過選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案;亦可以在不違反稅法規(guī)定的前提下，盡量爭取合理地延期繳納稅款，納稅時(shí)間的滯延相當(dāng)于企業(yè)在延繳期內(nèi)獲得一筆免息國家貸款。企業(yè)無論選擇什么樣的方式（或方法）開展稅務(wù)籌劃，都是為降低稅收成本，從而取得自身成本優(yōu)勢，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的最終目的。

3.企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的動(dòng)因及意義

（1）企業(yè)開展稅務(wù)籌劃可幫助其達(dá)成自身利益最大化的目標(biāo)。作為企業(yè)來說，之所以積極開展經(jīng)營工作，其初衷以及最終的目的都是要追求最大的稅后利潤，也即用盡可能低的成本取得盡可能高的收益是企業(yè)的根本目的。企業(yè)提高稅后利潤有兩種途徑，提高利潤或降低稅負(fù)。然而現(xiàn)實(shí)情況是，當(dāng)投資一定時(shí)，企業(yè)的利潤提升空間是有限的;因此，為達(dá)到減輕稅負(fù)、最大化稅后利潤的目的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作是必要的。即使沒有獲得投資追加，企業(yè)也可能通過事前合理籌劃相關(guān)涉稅活動(dòng)及事項(xiàng)，令其自身獲得一定的“節(jié)稅收益”，依此來看，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃所降低的稅收支付和節(jié)約其他的成本項(xiàng)目是一樣的，最終都將增加企業(yè)稅后利潤。此外，經(jīng)稅務(wù)籌劃還可以合理延遲納稅，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，這相當(dāng)于獲得一筆沒有成本的資金來源，無疑將會提高企業(yè)資金調(diào)度的靈活性，令企業(yè)從中受益。

（2）企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對增強(qiáng)自身的經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理能力有重要作用，從而有助于提升自身競爭力。對企業(yè)來說，其經(jīng)營關(guān)注及財(cái)務(wù)管理的就是資金、成本以及利潤。稅收籌劃本身可看成是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，它就資金的運(yùn)動(dòng)而展開，最終是讓企業(yè)獲得最大稅后利潤。首先，稅務(wù)籌劃以合法且合理為標(biāo)尺，其工作的開展也會對企業(yè)規(guī)范自身行為并正確進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，具有積極作用;它有助于使得企業(yè)的經(jīng)營與投資等活動(dòng)具有合理合法性，從而使財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)得以合理有序地開展。其次，籌劃活動(dòng)可以督促企業(yè)進(jìn)行仔細(xì)盤算以節(jié)省可避免的相關(guān)支付，使企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益得到提高。再次，由于與稅收相關(guān)的法律規(guī)定等不僅具備規(guī)范和嚴(yán)密的特征，且處于不斷的調(diào)整變化中，因此，企業(yè)為保證稅務(wù)籌劃取得成功，取得合法的“節(jié)稅收益”，就不得不設(shè)法提高其自身的經(jīng)營以及財(cái)務(wù)管理水平。所以說，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也會有助于規(guī)范和提高企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理。

三、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)分析

實(shí)施稅務(wù)籌劃能夠合理地節(jié)稅和避稅，可以少繳稅款，降低不必要的成本進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)，并且有利于提高自身財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，很多企業(yè)都開始認(rèn)識、接受并重視對納稅的籌劃工作?？墒?，企業(yè)在對自身的相關(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前安排及籌劃時(shí)，會受到多種因素的影響，從而使得籌劃很可能會偏離預(yù)期效果，這種不確定性風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為達(dá)到稅務(wù)籌劃目的，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失，我們有必要了解稅務(wù)籌劃開展中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)及其成因。

1.政策性風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃中存在一定的政策性風(fēng)險(xiǎn)，它說的是作為企業(yè)，可以利用相關(guān)稅收政策合法節(jié)稅，而若在此過程中，政府的相關(guān)政策產(chǎn)生變動(dòng)或自身沒有合理利用稅收政策，便會使得籌劃的最終結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生偏差的可能性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)又可以分為兩種：一是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。它是指納稅企業(yè)自認(rèn)為實(shí)施的納稅籌劃方案是符合納稅所在地區(qū)（或國家）的稅收政策要求的，可事實(shí)上卻是違反了相關(guān)政策規(guī)定，使得企業(yè)因此而遭受經(jīng)濟(jì)損失。另一種是政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策不是一成不變的，而是要經(jīng)國家不斷調(diào)整的，它具有不定期或短時(shí)效的特性，這必然會使得企業(yè)的事前籌劃充滿了不確定性，從而使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)自身的主觀性判斷風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員對國家在稅收上的有關(guān)規(guī)定以及稅務(wù)籌劃條件等的認(rèn)識與判斷可能具有一定的主觀性，由此而造成的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對稅務(wù)籌劃的主觀判斷風(fēng)險(xiǎn)。如若企業(yè)的相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，能夠比較深入透徹地了解和掌握稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)以及法律等方面的政策與業(yè)務(wù)，那么企業(yè)就很有可能成功地達(dá)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。可是，倘若一個(gè)企業(yè)中負(fù)責(zé)納稅籌劃工作的員工，沒有對納稅所涉及到的專業(yè)知識進(jìn)行比較深入的整體性學(xué)習(xí)，缺乏對相關(guān)工作的把控力，那企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃工作就極可能以失敗告終。事實(shí)上，目前我國企業(yè)對于稅收法律法規(guī)及其相關(guān)政策要求等的了解依然不充分，因此，其面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)仍舊相對較大。更大層面上來說，企業(yè)管理層對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不端，風(fēng)險(xiǎn)意識不足，也會導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要有正確的稅務(wù)籌劃目的，決不能抱有投機(jī)取巧的心思。

3.稅務(wù)籌劃無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃首先需要滿足的就是要合法，事實(shí)上，企業(yè)作為納稅一方，其籌劃方案是否滿足合法性要求最后還是要取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。但是，目前稅收的征收方和繳納方在對稅務(wù)籌劃的認(rèn)定中不可避免地會存在偏差，其主要原因體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收的相關(guān)法律目前還不完善，從而造成征稅一方與納稅主體間可能出現(xiàn)偏差。詳細(xì)說是因稅收條款設(shè)置的不完善，使得不同主體對稅收政策存在不同的理解，因而造成在選擇和實(shí)施納稅籌劃方法時(shí)存在有不一樣的法律認(rèn)識。企業(yè)認(rèn)為合理的稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可能認(rèn)為與稅法規(guī)定不符，而一旦企業(yè)的納稅籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“偷稅”，那么企業(yè)所實(shí)施的稅務(wù)籌劃非但無法為其增加任何節(jié)稅收益，還會招致一定的稅收處罰，蒙受更多的損失。二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的實(shí)際執(zhí)行過程中，會受到較多的非政策、非程序的人為因素影響。目前所實(shí)行的稅收方面的相關(guān)規(guī)定并沒有針對具體納稅事項(xiàng)給予全方位的硬性規(guī)定，就使得征稅機(jī)關(guān)擁有在一定范圍內(nèi)的自由裁量權(quán)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員無論是從實(shí)際技術(shù)方面、素質(zhì)觀念方面，還是對企業(yè)的親和力方面都存在一定差異，這些都有可能造成納稅企業(yè)實(shí)施的籌劃尺度與相應(yīng)機(jī)關(guān)人員的執(zhí)法尺度不能很好匹配，從而使得企業(yè)在稅收籌劃過程中面臨一些難以預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。

四、針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理防范措施

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

為了去應(yīng)對政府稅收政策變動(dòng)可能帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅收政策保持足夠的關(guān)注，充分考慮外部環(huán)境及國家政策的變化對自身的影響，重視對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，做到深入、透徹及全面的了解。因?yàn)橹挥芯珳?zhǔn)把握稅收相關(guān)政策，企業(yè)才可以合理預(yù)測不同籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，并做出最優(yōu)化的決斷，進(jìn)而去確保企業(yè)最后實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案符合稅收政策的相關(guān)要求。此外，企業(yè)不能抱有偷逃稅的僥幸心思，要有正確的納稅籌劃觀。

2.提升內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)或者向機(jī)構(gòu)咨詢

稅務(wù)籌劃是一種涉及稅收、財(cái)會以及法律和金融等各專業(yè)層面知識于一體的高層次的組織理財(cái)活動(dòng)。除了應(yīng)安排并督促企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員在工作中保持對相關(guān)知識的繼續(xù)學(xué)習(xí)，提升專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)之外，還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)并提升籌劃人員的交流合作能力和預(yù)測前景能力，使得能夠與各個(gè)部門的人員有效地溝通，真正在開展稅務(wù)籌劃工作中做到應(yīng)付自如。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要去設(shè)立專門性的稅務(wù)工作部門，要求相關(guān)人員除了做好日常涉稅活動(dòng)相關(guān)的工作，還要針對企業(yè)涉稅事項(xiàng)展開分析研究，并探討與其相關(guān)的國家稅收政策，以達(dá)稅收籌劃目標(biāo)。條件一般的企業(yè)可通過向稅務(wù)師事務(wù)所等具有專業(yè)資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，提高稅務(wù)籌劃的有效性，因?yàn)橐陨蠙C(jī)構(gòu)中的工作人員都是日常在做涉稅工作，他們的政策理解力、尺度把握度、操作經(jīng)驗(yàn)上均高于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員，這也會使得企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低。

3.增進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流

稅務(wù)籌劃認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)加強(qiáng)與稅收主管部門的交流與溝通，對當(dāng)?shù)囟愂照鞴芴攸c(diǎn)及具體的要求進(jìn)行充分了解，盡力獲取稅收主管部門對自身籌劃方案的認(rèn)可。因?yàn)槠髽I(yè)開展稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是要達(dá)到節(jié)稅的效果，而該目標(biāo)是否能夠得以達(dá)成就看能不能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，如果取得了相關(guān)部門的認(rèn)同，確實(shí)遵守了稅收政策的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)籌劃實(shí)踐才會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。

五、小結(jié)

企業(yè)稅務(wù)籌劃越來越廣泛地被接受，實(shí)施稅務(wù)籌劃雖可為其取得節(jié)稅收益，卻也伴隨一定的風(fēng)險(xiǎn);唯有給予稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)足夠的重視，且采取有效的防范措施，企業(yè)方才能夠在激烈的市場競爭中取勝。

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作者簡介：竇媛媛（1992.01- ），女，漢族，籍貫：河南省新鄉(xiāng)市，研究生學(xué)歷，研究方向：公司治理